Предпроверочный анализ нужен инспекции, чтобы понять имеет ли смысл назначать выездную налоговую проверку в отношении компании.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.
Выездная проверка — трудоемкое и длительное мероприятие. Учитывая ограниченные ресурсы, инспекция не может проверить каждую компанию. Налоговая инспекция назначает выездную, только если потенциальные доначисления (и возможность эти доначисления реально взыскать) достаточно велики, чтобы тратить время и силы на выездную.
По всей России в 2022 года было проведено 9 848 выездных проверок. Из них 9 412 проверок выявили нарушения (95% проверок находят нарушения). Всего было доначислено 675 211 756 000 руб.
Среднее доначисление налогов, пеней и штрафов на одну проверку — 71,7 млн руб.
В 2022 году по Москве было проведено 2 247 выездных проверок. Из них 2 119 проверок нашли нарушения (94% проверок находят нарушения). Всего было доначислено 200 371 718 000 рублей. Среднее доначисление налогов с пенями и штрафами по Москве — 94,5 млн руб.
Это значит, что если вы ведёте бизнес в Москве, то потенциальные доначисления будут стремиться к 94,5 млн руб., что уже является немалой суммой, а для некоторого бизнеса критичной. Назначение выездной проверки является проблемой еще и потому, что в ходе выездной налоговой проверки вы уже будете ограничены для участия в тендерах и заключении новых контрактов, т.к. служба безопасности заказчика вас, вероятно, не пропустит.
Действующие заказчики потихоньку от вас отойдут в сторону, дав вам совет обратиться к ним «когда всё это закончится». А так как на практике выездная проверка и уголовное дело длиться 2-3 года, а за это время ваше место займет кто-то другой. А вы растеряв персонал, материальные ресурсы и репутацию, так и останетесь на обочине.
Как инспекции понять, сколько будет доначислено по результатам выездной проверки? Провести предпроверочный анализ.
Сначала инспекция замечает нарушения компании, потом вызывает директора на комиссию, затем начинает предпроверочный анализ
Как развивается ситуация, если посмотреть хронологию?
Сначала инспекция замечает (как правило, с помощью программы АСК НДС-2, но не только), что у компании не все гладко с контрагентами. Где-то контрагент не отразил реализацию в книге продаж, где-то не оплачено за товары (работы и услуги), что указывает на покупку «бумажного НДС».
Инспекция быстро изучает ситуацию и вызывает директора на комиссию, где говорит «у вас тут, господин директор, проблемные контрагенты, уберите вычеты по НДС по ним».
На комиссиях можно спорить и торговаться с инспектором. Вот тут я писал, как мне удалось снизить требования инспекции с 18-ти мне руб до 1,5 млн руб. А вот тут — с 12-ти млн руб до 0,9 млн руб.
Если директор отказывает доплачивать, инспекция решает «ах так! Ну тогда мы выездную проверку в отношении тебя проведём». И начинает предпроверочный анализ компании.
По итогам предпроверочного анализа решается вопрос о назначении выездной налоговой проверки.
Каким программным обеспечением пользуется налоговая, проводя предпроверочный анализ?
АСК НДС-2. Эта программа ищет разрывы в цепочке уплаты НДС. Как? Сопоставляет информацию, полученную от компании-налогоплательщика с информацией от его контрагентов. Если есть «разрыв», то, возможно, кто-то «химичит» с НДС. У АСК НДС-2 есть «надстройка». Это
СУР АСК НДС-2. Программа, которая выставляет каждому налогоплательщику уровень риска: «низкий», «средний», «высокий». В категорию «высокий риск» попадают компании, которые не имеют ресурсов, чтобы заниматься заявленной деятельностью, платит НДС по минимуму или не платят вообще, связанные с однодневками.
Программно-информационный комплекс (ПИК) «ВНП-Отбор» анализирует известные данные о компании по 43-ём критериям. Программа начисляет баллы. Больше баллов — подозрительнее компания, вероятность выездной проверки выше.
ПИК «Однодневка» собирает сведения о «массовых» учредителях и руководителях компаний и о «массовых» регистрациях. К контрагентам таких компаний будут вопросы. И не только к ним. Инспектор «разматывает» всю цепочку компаний, связанных с однодневкой. Поэтому даже самые честные и добросовестные компании внезапно могут оказаться в одной цепочке с однодневкой.
ПИК «Налог-3». Самая всеобъемлющая база, в которой собрана масса информации о налогоплательщике: наличие средств, имущества, состав учредителей и руководителей и т.д.
Подобных ПИКов у ФНС много. Они обновляются, совершенствуются, интегрируются друг с другом. ФНС пользуется не только своими ПИКами.
Кроме этого налоговая делает запросы в банк. При изучении банковской выписки «спорного» контрагента инспекция делает вывод: что контрагент не осуществляет операции, свойственные обычной хозяйственной деятельности (не имеет расходов на уплату коммунальных платежей, электроэнергии, аренды, канцелярских товаров, заработной платы); движение денежных средств по счетам контрагента носит транзитный характер. Оплата производится на счета таких же недобросовестных контрагентов с низкой налоговой нагрузкой, и в дальнейшем, обналичиваются через расчетные счета ИП.
Иногда инспекцией удается доказать «круговое» движение денежных средств, т.е. возврат денежных средств по цепочке компаний на счета контролируемой налогоплательщиком компании.
ФНС анализирует также IP-адрес. Если управление счетами компаний происходит с одного компьютера (IP-адреса), то это признак взаимозависимости.
Во время предпроверки налоговая требует у компании и её контрагентов документы по сделкам друг с другом
Это делается, чтобы сравнить документацию и найти в ней разночтения и ошибки. Кстати, если после вызова директора на комиссию, где он отказался платить, у его компании затребовали документы — это признак того, что компания попала в предпроверку. Вероятно, у контрагентов тоже затребовали документы.
У меня есть кейс, как директор, обнаружив, что попал в предпроверочный анализ, решил исправить ситуацию и избежать выездной. С моей помощью это удалось сделать. На днях опубликую эту историю.
Какой информацией обладает инспекция после предпроверочного анализа?
Ниже я даю «выжимку» из отчёта по результатам предпроверки.
Основные сведения о налогоплательщике. Здесь собрана формальная информация — наименование, ИНН/КПП, категория, адрес регистрации и фактического расположения, режим налогообложения, структура органов управления, руководитель, главбух, фактически осуществляемые виды деятельности, коды ОКВЭД.
В каких банках открыты счета, есть ли у компании в собственности земля, здания, транспорт (помните, как много у налоговой претензий к компаниям о том, что у их контрагентов нет в собственности транспорта и сотрудников?).
Интереснейший момент в этом блоке — информация о руководителе, учредителях, должностных лицах компании, их личных доходах и расходах, а также доходах и расходах членов их семей и семьи в целом. Мы все под колпаком, уважаемые бизнесмены!
Итак, налоговая знает, кто является членом семьи руководителя и учредителей и на что живут эти люди.
Также есть сведения о наличии движимого и недвижимого имущества у семьи в целом. Инспекция знает, у кого какая квартира, какой дом, какая машина и т.д.
Анализ группы взаимосвязанных лиц, организации бизнеса, функциональная схема предприятия, схема технологического процесса, товарных, грузовых, денежных потоков. В этом блоке инспекция очень кратко анализирует, кому и за что платит проверяемая компания и кто платит ей: откуда деньги приходят в компанию и куда они расходуются.
Здесь также отражена среднемесячная заработная плата и группа налогового риска, к которому отнесена компания.
Анализ результатов контрольной работы, проведенной в отношении налогоплательщика и других лиц, судебно-арбитражной практики. Здесь инспекция обобщает информацию о:
- налоговых проверках, которые ранее уже проводились в отношении компании и их результатах;
- контрагентах, причём у инспекции несколько источников информации о них;
- том, как контрагенты проверяемой компании отреагировали на требование предоставить документы, если такие требования направлялись. Если контрагенты «отмолчались», дело плохо. Часто молчат именно технички;
- допросах руководителей контрагентов;
- анализ хозяйственных операций за три года.
Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Здесь есть:
- анализ данных бухгалтерского баланса;
- анализ данных отчёта о прибылях и убытках;
- общий анализ доходов;
- анализ налога на прибыль;
- анализ НДС и т.д.
Здесь же есть выдержки из допросов директоров контрагентов.
Общие выводы по результатам предпроверочного анализа с прогнозируемыми суммами доначислений. Здесь инспекция пишет, какие доначисления она планирует осуществить после выездной проверки и какие налоги будут проверяться. А также — какие именно мероприятия будут проводиться, например:
- истребовать у ООО [проверяемая компания] первичные документы, касающиеся взаимоотношений с ООО «Ромашка». Инспекция уже знает, по каким компаниям она будет искать;
- изучить и сравнить счета фактуры, выставленные ООО [проверяемая компания] в адрес ООО «Ромашка»;
- провести допрос Иванова А.А. на предмет перечисления на карту денежных средств в такие-то периоды, а также неисчисления и неуплаты налога с суммы дохода;
- исследовать вопросы о перечислении ООО [проверяемая компания] денежных средств физическим лицами и ИП на предмет аренды транспортных средств, возможно, перечисление средств за транспортные услуги.
О чём это всё говорит?
Оцените, насколько комплексно инспекция подходит к предпроверочному анализу. Всё учтено:
- и контрагенты;
- и бухгалтерский баланс;
- и сравнение с другой «похожей на вашу» компанией;
- и движение средств по счёту;
- и что сказали свидетели на допросах и т.д.
Инспекция готовится не только доначислять налоги, но и взыскивать их за счёт личного имущества директора и учредителя компании
Вы можете спросить — а при чём тут семья руководителя/учредителей, что эти люди делают в данных предпроверочного анализа? А это, уважаемые бизнесмены, на тот случай, если в процессе выездной проверки члены семьи будут продавать имущество, то эти сделки можно оспорить и за счет этого имущества взыскать налоги.
Вы помните, что цель – именно фактическое взыскание. Для этого налоговая должна установить имущество компании, а также имущество лица, которое причастно к уклонению от уплаты налогов. У этого лица чаще всего есть супруга и совместно нажитое в браке имущество, за счет которого также можно взыскать деньги.
К группе риска относятся руководители, учредители, топ-менеджеры компаний и их семьи.
Чтобы узнать, чем владеют все эти люди, ФНС сделает запросы в Росреестр (недвижимость) и ГИБДД (автомобили), Ростехнадзор (строительная техника).
Выводы
Если по результатам предпроверочного анализа выяснится, что взыскать с компании, взаимосвязанных компаний, контролирующих лиц и членов их семей нечего, то вероятность выездной проверки падает. ФНС нужно взыскать, а не просто доначислить.
Сейчас у ФНС есть возможности собрать огромное количество информации о компании, её контрагентах, сделках, платежах, руководителях, учредителях, членах их семей и движении имущества. Поэтому, когда ФНС проводит выездную проверку, её цель – закрепить доказательную базу, которая уже давно была собрана.
Инспекция уже на несколько шагов впереди налогоплательщика, когда направляет ему решение о проведении выездной проверки. К этому моменту налоговая уже собрала массу информации в рамках предпроверочного анализа.
К моменту выхода на выездную инспекция уже знает, какие именно мероприятия налогового контроля она будет проводить: какие документы и по каким контрагентам исследовать, кого и по каким вопросам допрашивать.
Все мои контакты и соцсети: https://taplink.cc/romanchernenko. Подпишитесь и читайте меня там, где вам удобно.