Согласно п. 12 ст. 342.8 НК РФ, если в отношении ДПИ рентный коэффициент Крента может принимать несколько значений, в целях налогообложения налогом такого полезного ископаемого используется наименьшее из таких значений.
На практике эту норму уже пытались применить к флюсовым известнякам и платине. Рассмотрим этот неудачный опыт.
Платина
Так, добытчики платины полагали, что извлечение платины в общий с золотом концентрат позволяет им облагать платину с Крента, равной 1. В качестве обоснования приводилась норма подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ, согласно которой Крента=1 для концентратов и других полупродуктов, содержащих золото. Мол платина находится в концентрате, содержащем золото, а для такого концентрата закон устанавливает пониженный Крента.
Надо заметить, что у этого подхода была предтеча: существует судебная практика, когда к попутному серебру применялась ставка 6%, поскольку такое серебро содержится в лигатурном золоте, а для концентратов, содержащих золото, налоговая ставка равна 6 %. Логика этих решений вполне пригодна для ситуации с платиной.
Но суды дали ситуации с платиной иную оценку. Они посчитали, что понятие «концентрат, содержащий золото» используется в законе не как описание физического концентрата, а как название ДПИ для золота. При таком объяснении становится неважно, какие попутные компоненты есть в концентрате, содержащем золото, так как это всего лишь название концентрата. Когда тот же физический концентрат применяют к платине, то он меняет название на «концентрат, содержащий платину».
Судя по судебной практике, снизить для платины Крента таким образом не удастся. Но пока еще остаются непроверенным другой способ по снижению Крента.
Флюсовые известняки
Ситуация с флюсовым известняком связана с тем, что их стремятся использовать комплексно, в результате чего часть известняков направляется в металлургию (как флюсы), а часть в строительную индустрию (например, как сырье для цемента). Поскольку для ДПИ, используемых в этих промышленностях, установлен разный размер Крента, то возникает вопрос о применимости к этой ситуации правила подп. 12 ст. 342.8 к этой ситуации правила подп. 12 ст. 342.8 НК РФ.
Прежде, чем ответить на этот вопрос, надо уяснить, что конкуренция разных размеров Крента возникает только, если речь идет об одном и том же виде ДПИ. Это в свою очередь означает, что весь физический объем известняка должен быть одним ДПИ.
Если физический объем распределить между двумя видами ДПИ, то у каждого из вида ДПИ будет свой размер Крента. Если же физический объем отдать одному виду ДПИ, то у этого вида будет свой размер Крента. Какой при этом вид ДПИ выбрать, тема для отдельной статьи.
Таким образом, различное фактическое использование известняка не создает конкуренции размеров Крента.
Актуализация статьи после выхода определения Верховного Суда РФ
Изначально эта статья вышла в сентябре 2023 года, но уже в ноябре 2023 года дело, которое послужило поводом для ее написания, было пересмотрено Верховным Судом РФ. Суд де-факто посчитал, что термин "концентрат, содержащий золото" из подп. 2 п. 3 ст. 342.8 НК РФ - это не название вида ДПИ, а характеристика того концентрата, который надо обложить НДПИ. Поэтому такой концентрат будет облагаться с Крента, равной 1, для целей налогообложения как золота, так и платины.