Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков, налоговиков, налогозависимых и интересующихся на канале о налогах и котиках!
Во вчерашней теме про разницы между бухгалтерским и налоговым учетом мне в комментарии написали, что я рассказала только про постоянную разницу (ПР), которая называется ПНО - постоянное налоговое обязательство.
А мне написали, что есть еще и временные разницы - ВР.
Согласна. Есть такие разницы.
И мне стало жутко интересно, а смогу ли я вообще объяснить людям на пальцах, ЧТО ЭТО ТАКОЕ? Можно ли вообще человеческим языком объяснить эти кракозябры?)))
Примерно 80% бухгалтеров вообще не лезут в Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02".
Реально для многих бухгалтеров ПБУ № 18 - это муть мутная. И я даже нисколько не обвиняю тех, кто не смог в этом разобраться. Действительно трудно для многих.
На собеседованиях на должность я даже у кандидатов это не спрашиваю. Для рядовых бухов по моему убеждению ПБУ № 18 в обязательный набор знаний не входит. Так как это реально иной уровень работы и знаний. Это уже только главный бухгалтер. Кроме того, это лицо, которое работает не в маленьком ООО с однотипными операциями, а в большой компании со сложным учетом.
Кроме того!
И налоговики в единичных случаях знают, КАК это проверять. Там боюсь таких специалистов даже 1% не наберется. Поэтому, когда я на налоговой проверке поймала ФГУП на мухлеже в налоговых разницах, то главбух была в шоке. И 2 700 000 рублей в бюджет заплатить пришлось.
Итак. В прошлой теме...
Я рассказала, чем бухгалтерский учет отличается от налогового.
Если совсем коротко - это когда директор и учредители в бухгалтерском учете хотят провести нужные им расходы. А налоговики в налоговом учете эти расходы вам учесть не разрешат. Так как посчитают, что расходы по покупке удочек для рыбалки не связаны с деятельностью цветочного магазина, не направлены на получение прибыли компании. Значит бюджет на это не согласен. Развлекайтесь, граждане, за свой личный счет.
Из-за этого между БУ и НУ возникнет ПНО - постоянное налоговое обязательство.
Почему постоянное? Потому что ни сейчас, ни позже, вашему цветочному магазину удочки за счет уменьшения налога на прибыль списать не дадут.
Постоянно нельзя! Никогда! Вообще!
Так вот
Налоговые разницы бывают не только постоянные. Но и временные (растянутые во времени). И не только в пользу бюджета. В пользу компании разницы тоже случаются. И вообще - разниц у нас 4 вида.
Начнем пока что только с определений:
ПНО - постоянное налоговое обязательство (см. прошлую тему).
ПНА - постоянный налоговый актив.
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
ОНА - отложенный налоговый актив.
Обязательства и Активы
Заметили, да?
Обязательства - это наши налоговые долги перед бюджетом. Как постоянные, так и временные. Когда нам разрешено заплатить налоги потом, иногда частями и постепенно. То есть уплата налога передвигается во времени. Откладывается.
Активы - это когда мы можем не платить налог на прибыль либо постоянно всю сумму сразу. Либо тоже растянуть удовольствие во времени, откусывая из бюджета налог по кусочку.
А теперь сразу примеры!
Про ПНО в прошлый раз все написала. Вроде было понятно.
Теперь ПНА - постоянный налоговый актив.
На расчетном счете компании нет денег. Беда. Но бывает.
И 100% учредитель решил, что увеличить уставный капитал он не успеет (это регистрируется в ЕГРЮЛ). Поэтому переводит он на расчетный счет своей компании 1 миллион рублей просто так. Потому что надо срочно платить поставщикам. А то в суд подадут.
И в бухгалтерском учете возникает необходимость методом двойной записи деньги куда-то затолкать. И получаем прочий доход: Дебет 51 : Кредит 91.1.
А вот в налоговом учете счетов нет (как мы помним). И для НК РФ это НЕ доход. Так как в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 вклады учредителей с долей свыше 50% налогом не облагаются.
Между бухгалтерским и налоговым учетом тут же возникает разница в пользу компании - ПНА. Или постоянный налоговый актив. Налог с этой суммы можно не платить.
Так как в бухучете это в доходы попало. А в декларации по налогу на прибыль - не должно. И в данном случае ИФНС обязательно запросит у вас пояснения. Куда делась выручка. Вот и поясните, что выручки нет. Ничего не продавали. Просто вот у вас случился ПНА )))
П.С.: На вопрос: "почему учредитель не дал денег по договору займа?" - отвечаю, что кредиторская задолженность убивает стоимость ваших чистых активов и так можно внезапно и неожиданно нарваться от налоговиков на принудительную ликвидацию вашего ООО.
ОНА - отложенный налоговый актив.
Актив - значит уже понятно, что это компании в плюс. Это такой запасной налог на прибыль, который отложен до лучших времен, и его в будущем можно "подъесть", чтобы меньше платить в бюджет.
Самый яркий пример - это полученный убыток за отчетный год.
Компания показала убыток в годовой декларации по налогу на прибыль. Налогов нет. Ну так получилось. Ну "не шмогла".
Этот убыток можно в будущих годах использовать, чтобы уменьшать свою прибыль. Но не более, чем на 50%.
Например, получен убыток за 2021 год в размере 1 млн. руб.
Значит "отложенный налог", который в будущем вы можете "подъесть" равен 20% от 1 млн. руб. То есть 200 тысяч рублей.
В 2022 году вы получили прибыль и должны заплатить налога на прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета 600 тысяч рублей.
Но в налоговом можете заплатить всего 400 тысяч. Так как на 200 тысяч у вас есть ОНА ! В 50% от 600 тысяч вы укладываетесь. Пользуйтесь.
Вроде ОНА в женском роде, но ОНА на самом деле "он" - актив)))
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Тут мы явно бюджету должны. Но не сразу. Знаем, что должны, но копим, настраиваемся, собираемся с мыслями о расставании с деньгами)))
Если ОНА - это налог, который мы запасли и можем "съесть" в будущем году.
То ОНО - это налог на прибыль, который нам можно сразу не платить. Но потом наступит "потом" и заплатить придется (чертыхаемся в голос).
Например, компания должна ежемесячно получать проценты по договору займа. Так составлен график платежей. И в бухгалтерском учете ежемесячно начисляет доход в виде процентов по займу.
Но, согласно принципу, заложенному в пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ, в налоговом учете проценты признаются по дате их фактической уплаты. А контрагент-редиска, денег не платит.
В бухгалтерском учете доход в виде процентов капает ежемесячно, а в налоговом мы ждем деньги. И возникает ОНО - отложенное налоговое обязательство. Потому что, когда эта редиска бахнет вам на расчетный счет проценты сразу за целый год, вы тут же попадете на отложенный в бухгалтерском учете налог на прибыль.
На чем при проверке попался налогоплательщик
Выше я писала, что на отложенных активах и обязательствах у меня на выездной попался ФГУП. Такой навороченный. Из тех, что с приставкой "УД Президента РФ". История изначально была некрасивая. Видимо связи там были где-то высоко. И нас обвинили в вымогательстве взятки даже до того, как мы вообще начали что-то проверять. Только пришли, познакомились, вручили решение на проверку, первое требование. И через 20 минут ушли.
Прямо, как в Кавказской пленнице:
Три недели мой зам возила меня домой с давлением 200. Мозги нам с начальником ИФНС полоскали ежедневно. Он орет: "Вспоминай, что говорила". А как я ему вспомню, если ничего не говорила. Капец в общем.
В итоге история стихла. И мне по первому требованию притащили 2 коробки документов доверху и сказали, что это все. Никуда не ходить. Ничего больше не требовать. Проверять в этих двух коробках.
На мое счастье я запросила регистры и карточки по максимуму.
Сижу, ковыряюсь в отчетности. Сверяюсь с карточками и регистрами. И тут непонятная вещь возникает. У ФГУПа убытка не было. Декларации прибыльные. Но на 09 счете внезапно возник ОНА - отложенный налоговый актив. Который через два года простой проводкой и скромной бухгалтерской справкой "отражено списание ОНА" на 2 700 000 налога попадает в декларацию по налогу на прибыль. Что при их ОКВЭДах они там решили "отложить" я не поняла. И начала копаться в карточках.
Карточки дали на диске в Экселе (вспоминаем прошлую тему про Эксель и на налогового инспектора не обижаемся, ибо ФГУП сам "я у мамы дурачок"). Поэтому я ставлю фильтры и быстро выкапываю эти "расходы".
Был оплачен прекрасный новогодний корпоратив с выездом в ресторан. И даже кто-то попытались обосновать это сметой представительских расходов. Ну да - ну да, 25 декабря самое то. Время корпоративов.
Но дело в том, что ещё отдельно для корпоратива кем-то было решено заказать и оплатить живых фотомоделей. Ресторан таких "услуг" очевидно сам не предоставлял и дал контакты агентства, куда можно обратиться. В карточке счета был указан поставщик услуг. Сделала я встречку в это агентство. И расходы "на девочек" попали в Акт выездной проверки, как необоснованные и статьями 252 и 264 НК РФ не предусмотренные.
Позже бухгалтер пришла за Актом. Ей было явно некомфортно сидеть одной в кабинете у инспектора, которого они так лихо хотели отправить на нары по 290 УК РФ. И она подавленно спросила, ГДЕ я это увидела. Ведь она же ЭТО СПРЯТАЛА!