Наряду с прямой финансовой помощью государство давно использует меры налоговой поддержки наиболее незащищенных групп населения. К последним могут быть отнесены семьи с детьми. К примеру, налогообложение доходов в таких семьях зависит от количества детей. Причем в большей степени государство поддерживает семьи, в которых трое и более детей.
Это соответствует целям развития жизнеохранительной функции семьи, повышению престижа семейного образа жизни, заложенным в концепции государственной семейной политики в РФ на период до 2025 года (утв. распоряжением Правительства РФ от 25.08.2014 № 1618-р).
Не остаются без внимания и неполные семьи, состоящие из одного родителя. Для этих лиц законодатель предусмотрел, в частности, такую меру поддержки, как возможность получать стандартный вычет по НДФЛ на ребенка в двойном размере. Какие документы должен предоставить работодателю – налоговому агенту сотрудник, чтобы подтвердить право на повышенный вычет по НДФЛ? Пояснения на этот счет дала ФНС России в письме от 12.05.2023 № БС-4-11/5967@. Мы тоже внесем свой вклад, дополнив отдельные моменты документального подтверждения права на вычет.
Условия предоставления вычета
Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется физическому лицу - плательщику НДФЛ в порядке и с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Данный вычет распространяется:
- на родителя, супруга (супругу) родителя;
- усыновителя, опекуна, попечителя;
- приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя –
(далее – родитель), на обеспечении которых находится ребенок.
Вычет названным лицам предоставляется:
- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также
- на каждого ребенка - учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычет предоставляется родителю за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход (облагаемый по налоговой ставке 13 %), исчисленный налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб. При этом не учитывается доход от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил названную сумму, налоговый вычет не применяется.
Право на получение стандартного налогового вычета возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем, и ребенок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на его обеспечении.
Налогоплательщик вправе получить вычет:
- с месяца
- рождения ребенка (детей);
- в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство);
- вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью;
- и до конца того года, в котором
- ребенок (дети) достиг (достигли) 18 лет, при обучении – 24 лет;
- истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью;
- наступила смерть ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартный налоговый вычет предоставляется родителю одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода. Налогоплательщик выбирает налогового агента по своему выбору, подавая письменное заявление и документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.
Размеры вычета
Размер вычета зависит от количества и очередности появления детей.
Вычет составляет:
- на первого ребенка - 1400 руб.;
- на второго ребенка - 1400 руб.;
- на третьего и каждого последующего ребенка - 3000 руб.
Налоговый вычет на ребенка - инвалида в возрасте до 18 лет, а также ребенка - инвалида I или II группы учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет:
- предоставляется родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю в сумме 12 000 руб.;
- опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя – в сумме 6000 руб.
При определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей. В общее количество включают детей, достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение стандартного налогового вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения. Первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок.
Дополнительные условия для вычета единственному родителю
Единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю налоговый вычет может быть предоставлен в двойном размере. Родитель считается единственным, если у ребенка нет второго родителя.
Конкретного перечня документов, необходимых для подтверждения налогоплательщиком права на получение рассматриваемого налогового вычета, в НК РФ нет.
По мнению налоговиков, изложенному в упомянутом в начале письме № БС-4-11/5967@, для единственного родителя, не состоящего в зарегистрированном браке, подтверждающим документом является справка об отсутствии факта государственной регистрации заключения брака. Такую справку выдает орган ЗАГС.
Заявление работника, в котором он указывает, что не состоит в зарегистрированном браке, не может рассматриваться в качестве документа, подтверждающего отсутствие брака.
Понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство в отношении ребенка не установлено. Например, сведения об отце ребенка вносятся либо не вносятся в свидетельство о рождении на основании заявления матери (письмо Минфина России от 26.03.2020 № 03-04-05/23895). В случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке (при отсутствии совместного заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства) фамилия отца ребенка в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка - по ее указанию (п. 3 ст. 51 СК РФ).
Право на получение удвоенного налогового вычета по НДФЛ на ребенка, в частности, можно подтвердить:
- копией свидетельства о рождении ребенка;
- справкой о рождении по форме № 25 (утв. постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 № 1274), выданной органом ЗАГСа;
- документами, подтверждающими семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
Эти документы в качестве подтверждающих в свое время были названы, например, в письмо Минфина России от 25.12.2018 № 03-04-05/94690.
Для получения документа (справки) об отсутствии факта государственной регистрации заключения на территории РФ брака необходимо обратиться с заявлением в орган ЗАГС (или МФЦ). Справку можно получить лично или через представителя по нотариальной доверенности. В общем случае справку выдают в день обращения (абз. 2 - 5 п. 4, п. 7 ст. 9 Федерального закона от 15.11.1997 № 143-ФЗ; п. п. 8, 9, подп. 2 п. 10, п. п. 11, 35 Административного регламента предоставления госуслуги (утв. приказом Минюста России от 28.12.2018 № 307).
Справку выдают по форме 15, утвержденной приказом Минюста России от 01.10.2018 № 200. Справка формируется в ФГИС Единого государственного реестра ЗАГС, который с 01.10 2018 ведется на всей территории РФ. Услуги по вопросам государственной регистрации актов гражданского состояния осуществляют исключительно органы ЗАГС, органы МФЦ и Консульства. Оператором Реестра ЗАГС является ФНС России. За предоставление госуслуги по выдаче справки нужно платить госпошлину (200 руб.) (подп. 7 п. 1 ст. 333.26 НК РФ). От уплаты госпошлины освобождены лица, указанные в ст. 333.35 НК РФ. И еще нужно помнить, что справка об отсутствии брака действительна 3 месяца. Поэтому на момент подачи заявления на удвоенный вычет, справка должна быть действительна.
Если один из родителей детей умер, второй родитель вправе получать стандартный налоговый вычет на своих детей в двойном размере. В подтверждение статуса единственного родителя работник должен представить свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании другого родителя умершим (безвестно отсутствующим) (письмо Минфина России от 16.02.2021 № 03-04-05/10596).
Лишение одного из родителей родительских прав не означает отсутствия у ребенка второго родителя. В этом случае другой родитель не вправе получить стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем (письмо Минфина России от 21.06.2021 № 03-04-05/48650).
Размер вычета единственному родителю ребенка - инвалида
Общий размер стандартного налогового вычета родителю ребенка - инвалида определяется двумя обстоятельствами: каким по счету родился ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии в НК РФ (подп. 4 п. 1 ст. 218) не указаны как альтернативные. Размер вычета допустимо определять путем сложения сумм, полагающихся ребенку по очередности рождения и по статусу инвалида (п. 14 Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 21.10.2015). Единственному родителю вычет при этом предоставляется в двойном размере.
Пример
Работник (вдовец) имеет сына – инвалида в возрасте 12 лет. У работника это первый ребенок. В 2023 году работник подал работодателю заявление на предоставление стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере как единственному родителю. К заявлению работник приложил копии следующих документов:
- свидетельства о рождении сына;
- справки об инвалидности ребенка;
- свидетельства о смерти жены.
Кроме того, в составе документов, подтверждающих право на повышенный вычет, работник представил справку по форме 15 из ЗАГСа об отсутствии зарегистрированного брака. Работодатель – налоговый агент на основании поданных работником документов предоставляет ему налоговый вычет в сумме 26 800 руб. ((1400 руб. + 12 000 руб.) х 2). Вычет предоставляют работнику ежемесячно до месяца, в котором его доход, облагаемый по налоговой ставке 13 %, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 350 000 руб.
Конец примера
Предоставление стандартного налогового вычета единственному родителю в двойном размере прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления родителя в брак. С этого месяца мать ребенка и новый ее супруг (отец ребенка и новая его супруга) вправе получать обычный налоговый вычет на ребенка.