Согласно п. 1 ст. 113 Налогового кодекса РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения нарушения применяется по всем налоговым правонарушениям, кроме предусмотренных в ст. 120, 122, 129.3 и 129.5 НК РФ. В отношении налоговых правонарушений из названных статей кодекса срок давности исчисляется со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.
Пример.
Организация в январе 2019 года не отразила в налоговом учете операцию по реализации услуг. Это выяснилось в ходе налоговой проверки, проведенной в 2021 году.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Срок уплаты налога за налоговый период 2019 года – 28.03.2020.
Значит, срок давности по взысканию налога на прибыль, задолженность по которому возникла в данном случае, начал течь с 01.01.2021 и закончится 31.12.2023.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Срок уплаты налога за I квартал 2019 года – 25.04.2019.
В отношении задолженности по этому налогу в рассматриваемой ситуации срок давности начал течь 01.07.2019 и закончится 30.06.2022."
Течение срока давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение приостанавливается, если налогоплательщик активно противодействовал проведению выездной налоговой проверки, что стало препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ (п. 1.1 ст. 113 НК РФ).