При исключении контрагента из ЕГРЮЛ обязательства перед ним прекращаются. Значит, задолженность нужно включить в доходы.
⚖️К такому выводу пришел суд в Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 06.03.2023 № А75-10502/2022.
📌СУТЬ ДЕЛА:
В 2018 году у ООО «ВНП-Актив» образовалась задолженность перед контрагентом в сумме 8,7 млн руб.
А в 2020 году контрагента исключили из ЕГРЮЛ. Основание исключения — п. 2 ст.21.1 Закона № 129-ФЗ, наличие в реестре недостоверных сведений.
По результатам КНП декларации по налогу на прибыль за 2020 год инспекция доначислила налог на прибыль 1,5 млн. руб., штраф и пени. Налоговый орган утверждал, что ООО «ВНП-Актив» обязано было списать долг на доходы, уплатив налог, в периоде исключения кредитора из ЕГРЮЛ.
Общество утверждало, что кредиторская задолженность перед контрагентом отсутствует в связи с проведением взаимозачетов и оплатой наличными.
Также налогоплательщик считал, что в данной ситуации доход не образуется. Ведь исключение кредитора из ЕГРЮЛ не признается его ликвидацией.
📜РЕШЕНИЕ СУДОВ:
Суды трех инстанций поддержали инспекцию.
Основания:
✓- Первичные документы, подтверждающие взаимозачет, в суд не были представлены. Акт сверки взаимных расчетов сам по себе не может оцениваться как надлежащее доказательство;
✓ - Суммы кредиторской задолженности, списанной из-за истечения срока исковой давности или по другим основаниям, отражаются во внереализационных доходах (подп. 18 ст. 250 НК РФ). Перечень оснований для списания кредиторской задолженности открытый;
✓ - Правоспособность ЮЛ прекращается в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений о его прекращении (п. 3 ст. 49 ГК РФ). По общему правилу обязательство прекращается ликвидацией кредитора (ст. 419 ГК РФ).
Деятельность контрагента прекращена в связи с исключением из ЕГРЮЛ, поэтому все денежные обязательства перед ним прекращаются. Задолженность не может быть взыскана. Значит, компания-должник должна учесть спорную кредиторскую задолженность как невозможную ко взысканию во внереализационных доходах.
Такие выводы соответствуют правовым подходам из постановлений Президиума ВАС от 08.06.2010 № 17462/09 и от 22.02.2011 № 12572/10.
__________________________
⚠️⚠️⚠️⚠️⚠️
Очень важно своевременно и правильно производить инвентаризацию расчетов. Поэтому предлагаю вашему вниманию мой Мастер-класс:
"Инвентаризация глазами бухгалтера".
В рамках этого Мастер-класса мы не только разберемся с новациями законодательства по инвентаризации, а также с особенностями документального оформления и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете.
Подробнее о Мастер-классе👉: https://clck.ru/34YWWm
Доступ к материалам Мастер-класса сразу после оплаты.