Рассказываем про показательное дело, которое произошло с одной из компаний, где руководитель, супруга и коммерческий директор летали в командировки.
Компания из Челябинска пыталась оспорить налоговые штрафы и пени. ФНС исключила из состава расходов для целей исчисления налога на прибыль затраты на командировки руководителя, супруги, коммерческого директора. И включила эти суммы в состав доходов для уплаты НДФЛ.
Налоговая не признала затраты на следующие командировки:
- Командировка в Тель-Авив (Израиль) для изучения и расширения рынков сбыта.
- Командировки в Мюнхен (Германия), для изучения рынка сбыта, конъюнктуры рынка, для обмена опытом, расширения рынков сбыта.
- Командировка из Санкт-Петербург (налогоплательщик зарегистрирован в Челябинской области, обособленных подразделений в других городах нет) в Барселону (Испания) через Москва для поиска потенциальных партнеров и обмена опытом в управлении. Затем вылет обратно в Санкт-Петербург.
Для подтверждения командировочных расходов компания представила:
- служебные записки,
- авансовые отчёты,
- документы к авансовым отчётам (маршрутная квитанция электронного билета, авиабилеты, счета гостиниц, электронная копия чека, договоры найма жилья, акты, расчёт суточных, выписка из отеля г. Мюнхен, Израиль),
- служебные задания.
Но суд согласился с налоговой, указав, что компания не представила документы (отчёты), которые подтверждают какие-то конкретные действия по изучению конъюнктуры рынка, которые привели или могли привести производственную деятельность компании к положительному, либо к отрицательному результату.
💡 Читайте также: Как учесть компенсацию, если сотрудник использует личное авто
Ни в одной служебной записке (отчёте) об оказании маркетинговых услуг, которые представила компания, нет конкретной информации о предложениях по покупке/реализации продукции, никаких предложений по проведению рекламных акций по приобретению и продвижению продукции. Нет предварительной деловой переписки, которая предшествует переговорам, не было и буклетов, договоров, контрактов, соглашений. То есть, всего того, что подтверждает, что поездка действительно деловая.
Рассуждая «от обратного», можно сделать вывод, какие документы должны быть предоставлены для подтверждения обоснованности расходов на командировки:
- с какими организациями были проведены встречи, переговоры,
- кто присутствовал на переговорах (встречах),
- какие темы обсуждались.
При этом отметим, что согласно позиции ФНС, изложенной в Письме УФНС России по городу Москва от 11.08.2009 № 16-15/082607.2, для признания командировочных расходов, сама поездка не обязательно должна быть успешной. То есть нужно подтвердить факт деятельности, направленной на получение дохода. Но предварительные договоры, протоколы о намерениях и тому подобные результаты командировки не требуются.
Другие примеры из судебной практики по безрезультативным командировкам:
- Постановление 18 ААС по делу А47-3341/07,
- Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-2237/08-С2,
- Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-184/08-С3,
- Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А65-12100/2013,
- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А27-16987/2010,
- Постановление ФАС Московского округа по делу № КА-А40/9510-07.
А по делу с командировками сотрудников челябинской компании три судебные инстанции согласились с ФНС. Налогоплательщик не согласился с решением и подал жалобу в Верховный суд.
💡 Чтобы получить консультацию Виктора Иваницкого по налогообложению или заказать проект налогового структурирования, оставьте заявку.