Как уменьшить патент и УСН на страховые взносы за 2023 год?

В письме от 08.04.2024 № СД-4-3/4104@ ФНС напомнила, что в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ и пп. 1 п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ ИП вправе уменьшить сумму УСН с объектом «доходы» или ПСН за налоговый (отчетный) период на сумму страховых взносов на ОПС и ОМС, подлежащую уплате в данном налоговом периоде.

Между тем, в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@, разъяснялось, что для целей уменьшения единых налогов за налоговый период 2023 года не имеет значение, когда была осуществлена фактическая уплата страховых взносов в 2023 или в 2024 году.

Из чего налоговый орган делает вывод, что аналогичный порядок может применяться и в последующих расчетных периодах и демонстрирует следующий пример:

Налогоплательщик на УСН.

Доходы:

2024 год - 1 000 000 руб.;

2025 год - 1 500 000 руб.

Страховые взносы за 2024 год составляют 7 тыс. рублей = (1 000 000 – 300 000) * 1%.

Сумма налога:

2024 год - 60 тыс. рублей = (1 000 000 * 6%);

2025 год - 90 тыс. рублей = (1 500 000 * 6%).

При этом налогоплательщик уменьшил налог по УСН за 2024 год только на 5 тыс. рублей из 7 тыс. рублей, исчисленных за 2024 год.

Оставшуюся часть 2 тыс. рублей (7 тыс. рублей – 5 тыс. рублей) налогоплательщик вправе использовать в 2025 году. При этом 5 тыс. рублей повторно зачесть в 2025 году нельзя.

Стоит напомнить, что в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ также отмечалось, что заявление о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов предоставлять в налоговый орган не нужно.

Таким образом, уменьшение УСН или ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2023 года может быть осуществлено на сумму страховых взносов, исчисленных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей, за расчетный период 2023 года, уплата которых приходится на срок не позднее 1 июля 2024. Однако повторно сумма указанных страховых взносов не может быть учтена при уменьшении УСН или ПСН за налоговый период (отчетные периоды) 2024 года.

Стоит отметить, что в письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ налоговая служба пояснила, как отразить в уведомление об исчисленных суммах налогов сумму «к уменьшению». Так, теперь, если в результате уменьшения УСН на фиксированные страховые взносы, сумма налога за текущий отчетный период станет меньше, чем за предыдущий отчетный период, то нужно представить уведомление с указанием суммы в виде отрицательного значения по КБК УСН строки 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов».

Следовательно, уменьшить УСН и ПСН с учетом новых норм стало проще, а возможность предоставить «отрицательное» уведомление внесла ясность в ситуации, когда сумма авансового платежа по УСН в отчетном периоде исчислена в меньшем размере, чем исчисленные суммы авансовых платежей в предшествующих отчетных периодах.

В материале «Контрольные соотношения уведомления по налогам в 2024 году» рассказывается, когда уведомление по УСН не может содержать отрицательное значение.