Порядок принятия к учету процентов по кредитам и займам для целей налогообложения регламентирован ст. 269 НК РФ. Разбираю особенности учета процентных расходов для целей налогового учета, на которые стоит обратить внимание.
1. Проценты по кредитам и займам, которые не признаются контролируемыми сделками
В случае, если сделка не является контролируемой порядок налогового учета процентов по кредитам и займам позволяет учесть в расходах всю сумму процентов, исходя из фактической ставки, предусмотренной условиями договора. Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным расходам.
1.1. ОСНО. В случае применения общей системы налогообложения (ОСНО) процентные расходы согласно ст. 328 НК РФ признаются по методу начисления, ежемесячно независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, по которому срок его действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
1.2. УСН. Материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК). Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.
1.3. ЕСХН. Согласно п. 2 ст. 346.5 НК РФ в перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по ЕСХН, налогоплательщики, могут уменьшать полученные доходы на суммы процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Признание происходит в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Все процентные расходы признаются при условии, что они обоснованные, документально подтвержденные и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2. Проценты по кредитам и займам, которые признаются контролируемыми сделками (внутрироссийские сделки)
Согласно п 1. ст. 105.14 НК в целях налогообложения контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми сделками.
2.1. Взаимозависимые сделки. Наиболее распространенными примерами взаимозависимых сделок являются:
1) организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%
2) физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25%
3) организация прямо и (или) косвенно участвует в нескольких организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%
Полный перечень сделок, которые признаются взаимозависимыми приведен в статье 105.1 НК.
2.2. Контролируемые внутрироссийские сделки. В случае, если речь идет про кредиты и займы, являющиеся внутрироссийскими сделками, то сделка может быть признана контролируемой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль, в рамках которой заключена указанная сделка
- хотя бы одна из сторон сделки применяет ЕСХН, ЕНВ, при этом другая сторона, не применяет указанные специальные налоговые режимы
- одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций
- одна из ее сторон осуществляет добычу углеводородов на новых месторождениях в открытом море, и исчисляет налоги в соответствии со ст. 275.2 НК РФ
- одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (условие не действует с 01.01.2022 по 31.12.2024)
- одна сторона сделки является ИКЦ по проекту "Сколково" или участником проекта по закону "Об инновационных научно-технологических центрах" от 29.07.2017 № 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС
- и другие
Расширенный перечень условий признания сделок контролируемыми помимо указанных можно посмотреть в статье 105.14 НК.
При этом есть важный дополнительный критерий, который распространяется для всех перечисленных условий. Для внутрироссийских сделок между взаимозависимыми лицами, указанных в пункте 2 статьи 105.14 НК РФ, предусмотрено пороговое значение суммы доходов по сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами), при превышении которого за соответствующий календарный год сделки между этими лицами признаются контролируемыми - 1 млрд. руб (абзац второй пункта 3 статьи 105.14 НК РФ). В этом случае применяется нормирование процентных расходов, которые подлежат включению в расходы в пределах заданного интервала.
Не признаются контролируемыми:
1) участники одной консолидированной группы налогоплательщиков. С 2023 года КГН отменен, но в НК пункт остался
2) лица, удовлетворяющие одновременно следующим требованиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ
- не имеют обособленных подразделений на территориях других субъектов РФ и за пределами РФ
- не уплачивают налог на прибыль организаций в бюджеты других субъектов РФ
- не имеют убытков, в том числе переносимых с прошлых периодов
2.3. Нормирование процентов. Если сделка признается контролируемой, применяется нормирование процентов по полученным кредитам:
- если процентная ставка меньше максимального значения интервала, расход в сумме процентов признается по фактической ставке
- если процентная ставка находится за пределами интервала, расходы рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.
по долговым обязательствам, оформленным в рублях с 01.01.2020 по 31.12.2023 году интервал составляет от 0 до 180% ключевой ставки Центрального банка РФ. С сентября 2022 года по настоящий момент установлена ставка 7,5%. В статье 269 НК также установлены интервалы для валютных кредитов и различных периодов, но поскольку доля валютных кредитов в РФ существенно снизилась и составляет менее 1%, о чем писала недавно в своей статье "Занимательная статистика", то данные по ним отдельно не привожу, их можно посмотреть по ссылке.
2.4. Порядок учета процентов по полученным кредитам, по сделкам, призванным контролируемыми (внутрироссийский периметр)
Шаг 1. Проверить признаки взаимозависимости сделок
Шаг 2. Проверить признаки контролируемой сделки
Шаг 3. Проверить пороговое значение 1 млрд. рублей
Шаг 4. Рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов
В случае же, если стороной кредита или займа выступает иностранная компания, то необходима также проверка "тонкой капитализации" и определение порогового значения для процентов по иному правилу. Об этот расскажу в отдельной статье.
Понравилась статья - ставь лайк, подписывайся на канал, пиши комментарий!
Теперь также в Телеграм.