Многие компании закупают товар на территории РК (со ставкой НДС 12%), берут сумму НДС в зачет, а затем товар экспортируется в соседние страны (например, в РФ) с применением ставки НДС 0% (для ЕАЭС). Можно ли вернуть сумму превышения НДС и как это сделать?
Обратимся к НК РК.
Согласно п.1-4 ст.429 НК РК превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС.
При этом превышение НДС не зачитывается в счет уплаты НДС по импортируемым товарам и (или) при приобретении работ, услуг от нерезидента.
Превышение НДС, сложившееся на конец налогового периода, в котором совершены обороты по реализации, облагаемые по ставке 0%, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:
- плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по 0% ставке;
- оборот по реализации, облагаемый по 0% ставке, за налоговый период, в котором осуществлялась постоянная реализация товаров, работ, услуг, составляет не менее 70% в общем облагаемом обороте по реализации.
Если эти условия не выполняются, превышение суммы НДС подлежит возврату в части суммы налога, отнесенного в зачет по товарам (работам, услугам), использованным для целей оборота по реализации, облагаемого по 0% ставке.
Согласно п. 1, 2 ст. 431 НК РК возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:
- в порядке и сроки, которые установлены ст.431 НК РК, если иное не установлено ст. 432, 434 НК РК;
- на основании его требования о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период.
Для того, чтобы вернуть НДС, налогоплательщику нужно подать требование о возврате суммы превышения НДС, указанного в декларации по НДС за налоговый период. Кроме того, требование о возврате суммы превышения НДС, отражается в первоначальной, очередной и (или) ликвидационной декларациях по НДС.
По Правилам составления ф.300.00 требование о возврате суммы превышения НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога в соответствии со ст. 429 НК РК указывается в строке 300.00.032.
Данная строка не заполняется в случае, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» в строке 4 отмечен вид декларации «дополнительная», «дополнительная по уведомлению», а также, если налогоплательщик отнесен к одной из категорий, указанных в п.3 ст. 431 НК РК.
Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или предъявляется к возврату в течение срока исковой давности, установленного ст. 48 НК РК (3 года).
После получения требования о возврате НДС налоговая назначает тематическую проверку за налоговый период в соответствии с п. 2 ст.152 НК РК. Тематическая проверка проводится с применением СУР.
Возврат превышения НДС производится на основании:
- акта тематической проверки по подтверждению достоверности суммы превышения НДС;
- заключения к акту тематической проверки в случаях, предусмотренных п.13 ст.152 НК РК.
Возврат превышения НДС производится в следующие сроки:
- налогоплательщикам, осуществляющим обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70% в общем облагаемом обороте – в течение 55 рабочих дней;
- остальным налогоплательщикам – в течение 155 календарных дней.
При этом течение срока возврата суммы превышения НДС начинается после истечения 30 календарных дней со срока, установленного для представления декларации по НДС в соответствии с п. 1 ст. 424 НК РК.
Таким образом, если ТОО (плательщик НДС) закупает товар с НДС 12% в Казахстане, относит его в зачет (пп. 1 п. 1 ст. 400 и п. 1 ст. 401 НК РК) и экспортирует его в РФ по ставке НДС 0%, то сумму превышения можно вернуть.
Для этого составляется требование о возврате НДС (можно направить через Egov.kz , раздел "Таможня и налоги", "Налогообложение", услуга "Возврат НДС из бюджета"), и дополнительно требование отражается в ф.300.00 в строке 300.00.032.
Если вы затрудняетесь самостоятельно провести процедуру по возврату превышения НДС из бюджета, вам помогут специалисты «Mybuh.kz». Оставьте заявку и мы свяжемся с вами в рабочее время.
Доля экспорта в общем обороте меньше 70%: можно ли вернуть НДС на импорт?