Налог на имущество, переданное в аренду: как определить остаточную стоимость

Пунктом 3 ст. 378 НК РФ закреплено, что имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды / лизинга, во всех случаях подлежит налогообложению у арендодателя / лизингодателя (введен с 01.01.2022 законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

При этом с 2022 года учет аренды ведется строго в соответствии с ФСБУ 25/2018, что влияет на порядок определения остаточной стоимости арендного имущества, используемой для налогообложения. Дело в том, что теперь при финансовой аренде в учете отражается не актив, у которого есть остаточная стоимость, а средство в расчетах, то есть величина дебиторской задолженности.

Как поясняет Минфин (письма от 16.02.2022 № 03-05-05-01/10790, от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402, направлено письмом ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@), с 2022 года по основным средствам, переданным в аренду, определение остаточной стоимости зависит от того, как они классифицируются в бухучете:

• как объекты учета операционной аренды;
• как объекты учета неоперационной (финансовой) аренды.

В первом случае остаточная стоимость ОС определяется в обычном порядке.

Во втором — остаточная стоимость определяется арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухучета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду, уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом особенностей, предусмотренных пп. 32-40 ФСБУ 25/2018.

Важно! Пояснения от «КонсультантПлюс»Чистую стоимость инвестиции арендодатель может определить путем дисконтирования валовой стоимости инвестиции в аренду. Последняя равна...Подробнее см. в Путеводителе. Пробный доступ бесплатный.

Поясним на примере.

«Некадастровая» недвижимость передана в лизинг на 5 лет. Стоимость чистой инвестиции в аренду на 1 января — 1,5 млн руб. По мере уплаты лизингового платежа и начисления процентного дохода показатель будет уменьшаться ежемесячно на 39 857 руб.:

• на 01.01 — 1 500 000 руб.;
• на 01.02 — 1 460 143 руб.;
• на 01.03 — 1 420 286 руб.;
• на 01.04 — 1 380 429 руб.

В результате средняя стоимость для расчета аванса за 1 квартал будет равна 1 440 215 руб. (1 500 000 руб. + 1 460 143 руб. + 1 420 286 руб. + 1 380 429 руб.) /(3 мес. + 1). А сумма аванса — 7921,2 руб. (1 440 215 руб. × 2,2% : 4).

Подробнее про порядок уплаты налога на имущество при аренде и лизинге читайте в готовом решении от «КонсультантПлюс». Посмотреть разъяснения экспертов можно бесплатно, оформив пробный доступ к системе.

См. критерии разграничения имущества на движимое и недвижимое. Это важно для целей налогообложения.