Между поставщиком (АО) и покупателем (ООО) в 2016 году был заключен рамочный договор поставки. В договоре поставки было предусмотрено, что условия поставки каждой партии товара определяются в дополнительных соглашениях. Одна из поставок товара на общую стоимость 1 000 000,00 руб. была осуществлена в ноябре 2018 года. Покупатель принял часть товара на стоимость 700 000,00 руб., не принял часть товара на стоимость 300 000,00 руб. и не оплатил его, мотивируя ненадлежащим качеством. Поставщик предъявил в арбитражный суд иск к покупателю об обязании принять и оплатить товар на стоимость 300 000,00 руб. По итогам судебного разбирательства в арбитражных судах первой инстанции и арбитражном апелляционном суде поставщик выиграл суд. Постановление арбитражного апелляционного суда вступило в силу 17.06.2021 г.
Имеет ли право покупатель в первом квартале 2023 года подать уточненную декларацию и предъявить к вычету входной НДС, пропорциональный стоимости товара в 300 000,00 руб., за четвертый квартал 2018 года?
Если бы покупатель сразу принял товар на всю стоимость (1 000 000,00 руб.), то он имел право предъявить к вычету НДС, пропорциональный всей стоимости товара, по итогам за четвертый квартал 2018 года (ст. 163, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик может предъявить НДС к вычету не позднее трех лет со дня окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 Налогового кодекса РФ). Однако в части НДС, пропорциональной стоимости товара 300 000,00 руб., покупатель не мог предъявить к вычету по итогам за четвертый квартал 2018 года, поскольку он не принимал товар как некачественный.
Только с 17.06.2021 г., даты вступления в силу постановления арбитражного апелляционного суда, у покупателя объективно появилось право на предъявление указанного НДС к вычету за четвертый квартал 2018 года.
Таким образом, по нашему мнению, трехлетний срок для предъявления указанного НДС к вычету нужно исчислять не с момента окончания четвертого квартала 2018 года, а с 17.06.2021 г.
Следовательно, покупатель имеет право в первом квартале 2023 года подать уточненную декларацию по НДС и предъявить к вычету указанный входной НДС, пропорциональный стоимости товара 300 000,00 руб., по итогам за четвертый квартал 2018 года. Обоснованность такого подхода подтверждается судебной практикой – см., например, Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.10.2022 по Делу № А15-3694/2021.