Убытки, которые сложились в текущем или предыдущих годах, можно учесть при расчёте налога на прибыль в следующих годах. Но есть предельная величина – 50% от первоначальной налоговой базы. Такие правила учёта убытков действуют с 1 января 2017 г. до 31 декабря 2026 г. включительно (п. 2.1 ст. 283 НК). Учитывайте по ним убытки, которые сложились не ранее 1 января 2007 г. (подп. «б» п. 35 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ, п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ).
На кого ограничение не распространяется
Без 50-процентного ограничения могут уменьшать налоговую базу организации, которые применяют пониженные налоговые ставки на основании п. 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 ст. 284 и п. 6 и 7 статьи 288.1 НК. К ним относятся:
- резиденты технико-внедренческих и туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых в кластер;
- участники некоторых региональных инвестиционных проектов;
- участники свободных экономических зон;
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития;
- резиденты свободного порта Владивосток;
- участники особых экономических зон в Магаданской области;
- резиденты особых экономических зон в Калининградской области.
Однако если такие предприятия одновременно ведут деятельность, отличную от льготируемой, то к налоговой базе от этой деятельности необходимо применять 50-процентное ограничение (п. 2 и 2.1 ст. 283 НК, письма Минфина от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82679, от 06.08.2018 № 03-03-06/1/55305 и ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).
Правила переноса убытков
Учесть убытки можно в любом расчётном периоде – квартал, полугодие, 9 месяцев или год (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК, письмо ФНС от 27.07.2009 № 3-2 10/18). Но приложение 4 «Расчёт суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» к листу 02 налоговой декларации заполняется только в составе декларации за 1-й квартал и за год. Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносите на будущее в той очерёдности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учтите только после того, как будут погашены убытки за предыдущие годы (п. 3 ст. 283 НК).
Если инспекторы доначислили налог, можно дозаявить убыток
Если по итогам выездной проверки инспекторы доначислили налог на прибыль, можно дозаявить убыток прошлых лет. Это можно сделать при подаче возражений или в ходе рассмотрения материалов по акту проверки. Если не успели и решение по итогам проверки вступило в силу, то уменьшить налоговую базу за проверенный период без споров не получится.
Для подтверждения убытков одной первички недостаточно
Как правило налогоплательщики стараются не показывать убыток в декларации по налогу на прибыль, опасаясь, что налоговики вызовут их на убыточную комиссию. Но это приводит к негативным последствиям в будущем. Инспекторы могут не признать убытки прошлых лет, если ранее компания не показывала их в налоговых декларациях. Чтобы заявить убыток в прошлом периоде, придётся подать уточненку. А если попытаться подтвердить «убыточные» расходы одной лишь первичкой, скорей всего, это не сработает (постановление АС Московского округа от 19.03.2024 № А4071776/2023).
