В рубрике «Просто о сложном» - разбор сложных налоговых вопросов в простой и краткой форме
Чтобы равномерно включать затраты на ремонт основных средств в расходы, можно создать специальный резерв (п. 3 ст. 260 НК). Расскажем, при каких условиях это возможно и как рассчитать отчисления.
Когда можно создать резерв
Резерв можно создать только при методе начисления. Ещё одно условие – компания существует не менее трёх лет. Это связано с тем, что предельная сумма резерва зависит от расходов на ремонт за последние три года (п. 2 ст. 324 НК, письмо Минфина от 17.01.2007 № 03 03 06/1/9). Резерв нужно создавать по всем амортизируемым основным средствам. Формировать его только по одному из нескольких объектов неправомерно (письмо Минфина от 30.08.2021 № 03-03-06/3/69849). Решение о создании резерва закрепите в налоговой учётной политике (абз. 5 ст. 313 НК). Там же укажите порядок формирования резерва (письмо Минфина от 11.07.2023 № 03-03- 06/1/64715).
Отчисления в резерв
Норматив отчислений в резерв определяется с учётом двух показателей:
1. Совокупная первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств.
Это общая первоначальная стоимость амортизируемых основных средств по данным налогового учёта на начало того года, в течение которого организация будет формировать резерв. В качестве первоначальной стоимости основных средств, введённых в эксплуатацию до 2002 года, используйте их восстановительную стоимость (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК). Стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств в расчёт первого показателя не включайте. Такие объекты не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК).
2. Предельные затраты на проведение ремонта.
На начало налогового периода составьте смету на ремонт основных средств исходя из периодичности проведения ремонта в текущем налоговом периоде (кроме основных средств, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта). Стоимость ремонта по смете, сравните с величиной средних расходов на ремонт основных средств за предыдущие три года. Если в текущем году плановые затраты превышают среднюю величину расходов на ремонт, резерв формируйте исходя из средних расходов за последние три года.
Норматив отчислений в резерв определяется по формуле:
Норматив отчислений в резерв на ремонт ОС = Предельные затраты на проведение ремонта на год / Совокупная первоначальная стоимость ОС на начало года × 100%.
Предельный норматив отчислений и сумма резерва могут быть увеличены, только если организация планирует сложный и дорогой ремонт. При этом суммы, которые резервируются на проведение сложного и дорогого ремонта, должны накапливаться:
– в течение нескольких лет – по итогам календарного года накопленная сумма переносится на следующий год, и, следовательно, ежегодно в резерв будет перечислена только часть стоимости ремонта;
– для ремонта только тех основных средств, по которым сложный и дорогой ремонт не проводился в предыдущих трёх налоговых периодах.
