С 2018 года участники международной группы компаний (далее — МГК) обязуются представлять в налоговые органы страновые отчеты в срок не позднее 12 месяцев с даты окончания отчетного периода.
Что такое страновой отчет (CbCR)
Страновой отчет — это документ, который содержит информацию о распределении активов, капитала, доходов, прибыли, налогов и других показателей по странам, в которых международная группа компаний (МГК) осуществляет свою деятельность. Введение правил, обязывающих МГК представлять подобный отчет, было обусловлено необходимостью предотвращения размыванию прибыли и получения налоговых преимуществ за счет ведения деятельности в разных юрисдикциях. Цель предоставления отчета — повышение прозрачности налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов.
Международной группой компаний признается совокупность организаций и / или иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и / или осуществления контроля.
Субъекты, обязанные ежегодно до предоставлять страновые отчеты:
- Материнская компания МГК;
- Уполномоченный участник МГК.
Российский участник МГК, не являющийся материнской компанией МГК или уполномоченным участником, представляет страновой отчет только по требованию налогового органа (абз. 2 п. 2 ст. 105.15–3 НК РФ).
Основания для освобождения от представления странового отчета
Если материнская компания или уполномоченный участник МГК является резидентом иностранного государства, CbCR-отчет они направляют в свой уполномоченный орган. Российские налоговые органы получают такую информацию посредством автоматического обмена налоговой информацией, в случае заключения Россией с соответствующей юрисдикцией двухстороннего соглашения об автообмене. Если такого соглашения нет, запрос на представление отчета направляется российскому участнику МГК.
Кроме того, страновой отчет не запрашивается, если общая сумма дохода МГК за финансовый год меньше:
- 50 млрд руб., в случае, если материнская компания является резидентом;
- суммы дохода, установленной для представления странового отчета иностранным государством, если материнская компания — резидент этого иностранного государства.
Ответственность за непредставление странового отчета
Непредставление странового отчета влечет взыскание штрафа — 1 000 000 руб.
Штраф взыскивается однократно, то есть за неподачу отчета за один календарный год. В случае предъявления налоговым органом требования предоставить страновые отчеты, например, за 2020, 2021, 2022 гг., штраф будет взыскан за каждый непредставленный отчет и составит 3 млн руб.
Кроме того, возможно проведение дополнительных контрольных мероприятий в отношении российского участника группы на предмет установления налоговых злоупотреблений посредством внутригрупповых сделок, применения нерыночных цен и т. д.
Обязанность по представлению странового отчета участника, прекратившего участие в МГК
С 2022 года произошли существенные изменения в корпоративном управлении российских организаций, ранее состоявших в МГК. Многие российские компании прекратили свое участие в МГК в связи с выходом иностранных учредителей.
Экс-участники МГК стали получать от налоговых инспекций требования о представлении страновых отчетов за периоды, в которых они были частью МГК, в связи с тем, что государства, в которых МГК представляла CbCR-отчеты, не осуществила автообмен с Россией.
Налоговый кодекс РФ не содержит положений, регулирующих данную ситуацию, отсутствуют разъясняющие письма ФНС. Исходя из широкого толкования соответствующих норм, представляется, что в рассматриваемой ситуации компания обязана предоставить запрошенный отчет в течение 30 дней с момента получения запроса (если иное не указано в запросе) либо подтвердить, что отчет был предоставлен ранее материнской компанией или уполномоченным участников, расположенных в странах, обеспечивавших автообмен.
В настоящий момент сложно прогнозировать, как на практике будут оцениваться такие обстоятельства, как отсутствие у российской организации возможности собрать необходимые для подготовки CbCR-отчета сведения, учитывая разрыв коммуникаций с головным офисом после выхода из МГК. Будет ли устанавливаться такой элемент налогового правонарушения как вина. Тем не менее, юристы BLCONS GROUP рекомендуют обеспечить наличие документов, подтверждающих, что экс-участник после получения от налогового органа запроса предпринял все зависящие от него разумные действия по исполнению требования.
Специалисты BLCONS GROUP оказывают квалифицированную помощь своим клиентам на каждом этапе рассмотрения требования налогового органа, в том числе на стадии подготовки отчета и привлечения к ответственности в случае пропуска срока или непредставления странового отчета по требованию налогового органа.