- Стоимость годового патента ИП зависит от количества работников. Их у него трое. Один из них уходит в отпуск. Если ИП возьмет на время отпуска другого работника, утратит ли он право на патент?
- Возможны варианты, исходя из того, что произойдет со средней численностью работников.
Стоимость патента, который получил ИП, рассчитана с учётом средней численности работников, равной трём. При этом все рабочие места уже заняты. Если нанять еще одного работника, то фактическое количество работников превысит численность, исходя из которой была рассчитана стоимость патента. Однако, право на применение ПСН по полученному патенту ИП может и сохранить (Письмо Минфина от 28.07.2016 № 03-11-12/44303). Чтобы весь бизнес остался на ПСН, теоретически ИП нужно получить патент на «превышающие» среднюю численность работников единицы – Письмо ФНС от 12.07.2019 № БС-4-3/13610@.
Показатель средней численности работников определяется за налоговый период, которым на ПСН признаётся:
- или календарный год;
- или срок, на который получен патент, если срок меньше года (пп. 1, 2 ст. 346.49 НК РФ).
Если в отдельные месяцы срока действия патента средняя численность работников превысит численность, на которую он получен, но в целом за этот срок останется в предусмотренных патентом рамках, то получать новый патент не нужно (Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019).
Пример: ИП получил патент на весь календарный год с правом привлечения на работу сотрудников средней численностью три человека. В начале года ИП работал один, в сентябре-октябре средняя численность составила четыре человека, однако, за срок действия патента она не превысила трёх человек. Стало быть, дополнительный патент получать не требуется (Письмо Минфина от 06.12.2017 № 03-11-12/81019).
На расчёт средней численности работников влияет также вид отпуска, который взял работник.
Его учитывают при расчете списочной численности работников и не исключают из расчёта среднесписочной численности, если он ушёл:
- в ежегодный оплачиваемый отпуск;
- в отпуск без сохранения заработной платы (пп.15, 16 Указаний).
Работника не учитывают, если он уйдёт:
- в отпуск по беременности и родам (п. 16 Указаний; Письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-12/6270).
В последнем случае на место работника можно взять другого без риска нарушений условий применения ПСН.