При создании резервов по сомнительным долгам для целей налогового учет важно внимательно изучать условия договоров с контрагентами. Некоторые условия могут исключить право на создание резерва.
Ярким примером является дело, рассмотренное в Постановлении АС Уральского округа от 23.04.2024 № А76-39223/2022.
📜СУТЬ ДЕЛА:
В спецификациях к договору между компанией и покупателем указано, что оплата должна быть в день поставки. Покупатель за отгруженный товар не рассчитался. Организация решила создать резерв по сомнительной задолженности:
✔️- суммы долгов, просроченных более чем на 90 дней, компания полностью включила в резерв для целей НУ;
✔️- задолженность от 45 до 90 дней - организация отнесла в резерв в размере 50%.
В ходе ВНП налоговики обратили внимание, что в договоре прописан лимит разрешенной задолженности для покупателя. Если лимит не превышен, то компания не прекращает отгрузки, несмотря на долги. Это позволяет не терять значимых контрагентов из-за разовых просрочек по оплате, но контролировать задолженность.
Налоговики посчитали, что данное условие не позволяет считать долг сомнительным, поэтому доначислили налог на прибыль.
⚖️РЕШЕНИЯ СУДОВ:
Судьи трех инстанций поддержали инспекцию, указав:
1️⃣. Лимитируемая задолженность согласована сторонами. Значит, у продавца не должно быть сомнений в ее погашении. Данный факт не позволяет включить сумму долга в расчет резерва по сомнительным долгам;
2️⃣. Лимит задолженности постоянно менялся из-за корректировок договора. При формировании резерва важно сопоставлять фактическую задолженность с установленным лимитом на определенную дату. Если долг меньше лимита, то оснований для создания резерва нет.
__________________________________
Налоговый юрист для бухгалтера,
Член Ассоциации налоговых консультантов,
Член ИПБ России,
Кандидат Экономических Наук
Ольга Неволина
https://nevolina.online/
https://vk.com/nevolga
https://t.me/nevolga_nalog