▶️ Риски: если в ходе проверки договоры с самозанятыми переквалифицируют в трудовые, то уменьшить доначисленный НДФЛ на сумму уплаченного НПД нельзя.
В практике налоговых споров часто возникают ситуации, когда налоговые органы обнаруживают фиктивные гражданско-правовые договоры (ГПД), заключенные с «самозанятыми» физическими лицами, фактически исполняющими трудовые обязанности. При выявлении такой схемы, ГПД переквалифицируют в трудовой договор и работодателю доначисляют НДФЛ и страховые взносы с доходов, выплаченных физлицам.
В Определении от 03.02.2025 N 309-ЭС24-20306 ВС РФ отметил, что в таких случаях не может идти речь о налоговой реконструкции: при расчете НДФЛ нельзя учитывать суммы НПД, которые «самозанятые» физлица уплатили самостоятельно.
Правовое обоснование данной позиции заключается в следующем:
- Ответственность налогового агента: налоговый агент, который не исчислил, не удержал и не перечислил НДФЛ, обязан уплатить этот налог из своих средств. Это прямое следствие ненадлежащего исполнения своих обязанностей.
- Запрет на уменьшение налоговой базы при злоупотреблении правом: НК РФ не допускает уменьшения налоговой базы и налога, если налогоплательщик умышленно искажал учет и отражал нереальные хозяйственные операции. В данном случае работодатель преднамеренно использовал фиктивные ГПД для минимизации налоговых обязательств.
- Невозможность зачета переплаты НПД: переплата НПД находится в распоряжении «самозанятых» физических лиц и может быть возвращена только по их заявлениям. Поэтому такую переплату нельзя зачесть в счет уплаты НДФЛ.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.