Порядок расчёта и учета НДФЛ для ИП на ОСНО
Индивидуальные предприниматели, работающие на общей системе налогообложения (ОСНО), обязаны уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом доходы можно уменьшить с помощью профессиональных вычетов, которые делятся на два основных вида:
- Расходы, связанные с получением доходов. Эти расходы определяются по тем же правилам, что и для налога на прибыль (глава 25 НК РФ), но важно, чтобы они были подтверждены документально.
- Фиксированный вычет в размере 20% от доходов (п. 1 ст. 221 НК РФ). Этот вариант подходит, если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы.
Для расчёта НДФЛ берётся разница между доходами и вычетами. Полученная сумма облагается налогом по ставке:
- 13% — для доходов, не превышающих 5 млн рублей.
- 15% — для доходов, превышающих эту сумму (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если вычеты оказываются больше доходов, НДФЛ не начисляется. Однако убытки, полученные в текущем периоде, не переносятся на будущее (п. 4 ст. 227 НК РФ).
Доходы и расходы необходимо фиксировать в книге учёта доходов и расходов (КУДиР). Для этого можно использовать форму, утверждённую Приказом Минфина РФ № 86Н и МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, либо разработать собственную форму и согласовать её с налоговой инспекцией.
Важно учитывать, что для каждой деятельности, связанной с предпринимательством, ИП обязан вести раздельный учёт доходов, расходов и хозяйственных операций.
Признание доходов и расходов индивидуального предпринимателя
Доходы индивидуального предпринимателя признаются по факту их поступления: это может быть оплата, зачисленная на банковский счёт, внесённая в кассу (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) или осуществлённая путём взаимозачёта (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ). Что касается расходов, порядок их признания остаётся неоднозначным. Согласно позиции Минфина, следует ориентироваться на Порядок учёта доходов, расходов и хозяйственных операций для ИП. Однако отдельные его положения были признаны недействительными судебными инстанциями (Решение ВС от 19.06.2017 № АКПИ17-283, Решение ВАС от 08.10.2010 № ВАС-9939/10).
Учитывая судебную практику и разъяснения ФНС, предприниматели на ОСНО могут использовать один из трёх подходов к учёту доходов и расходов:
- Доходы фиксируются по факту их поступления, расходы — при оплате и в периоде получения доходов.
Например, стоимость товаров для перепродажи включается в расходы в том периоде, когда они были реализованы и за них получена оплата. Расходы на сырьё и материалы признаются в момент поступления оплаты за готовую продукцию (Письмо Минфина от 18.04.2016 № 03-04-05/22206, Письмо Минфина от 20.02.2014 № 03-04-05/7199). Этот способ безопасен, но не всегда выгоден с экономической точки зрения. - Кассовый метод учёта доходов и расходов (ст. 273 НК РФ).
В этом случае доходы учитываются по факту их поступления, а многие виды расходов разрешено признавать в момент оплаты, независимо от периода получения дохода. Исключение составляют затраты на сырьё и материалы: их можно учитывать только после оплаты поставщикам и списания в производство.
Этот подход сбалансирован с точки зрения налоговых рисков и экономической эффективности. Однако остаётся неясным момент признания стоимости товаров в расходах. В ст. 273 НК РФ не прописано, что такие расходы учитываются только при реализации товаров, что позволяет списывать их после оплаты поставщику. Однако это может создать налоговые риски, так как есть судебные решения, где расходы признаются только после продажи товаров клиентам (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 28.10.2019 № Ф08-8540/2019 по делу № А32-35646/2018). - Метод начисления.
Доходы учитываются на дату перехода права собственности на товар или услугу, независимо от момента оплаты. Расходы признаются также без привязки к оплате (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, расходы на оплату труда отражаются в периоде их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ), а стоимость реализованных товаров — на дату их продажи (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
Этот вариант вызывает споры с налоговыми органами и не даёт гарантии благоприятного исхода в случае разбирательств. Однако судебная практика подтверждает, что ИП могут учитывать доходы и расходы по правилам, установленным для налога на прибыль (Постановление АС Волго-Вятского округа от 05.05.2016 № Ф01-1352/2016 по делу № А82-9572/2015).
Как рассчитываются авансовые платежи по НДФЛ
Индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по НДФЛ по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Расчёты ведутся нарастающим итогом.
- За 1 квартал берутся доходы и профессиональные вычеты только за этот период. Разница умножается на ставку налога (13% или 15%).
- За полугодие учитываются доходы и вычеты за весь период с начала года. Из полученного авансового платежа вычитается сумма, уже уплаченная за 1 квартал.
- За 9 месяцев применяется тот же принцип: рассчитываются доходы и вычеты за девять месяцев, а из полученной суммы вычитаются уже уплаченные авансы за предыдущие периоды.
Если предприниматель имеет право на стандартные налоговые вычеты, например, на детей, их необходимо учитывать при расчёте авансов, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу (п. 7 ст. 227 НК РФ).
Вот переработанный и уникализированный текст:
Как рассчитать НДФЛ по итогам года
Для определения суммы НДФЛ к уплате по итогам года необходимо рассчитать основную налогооблагаемую базу. В неё входят не только доходы от предпринимательской деятельности, но и иные доходы ИП, которые облагаются по стандартной налоговой ставке. Например, это может быть заработная плата, если предприниматель работает по трудовому договору или получает доход по гражданско-правовому договору вне рамок предпринимательской деятельности (подп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).
Однако в расчёт не включаются:
- Доходы, указанные в подп. 1–8.2 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, например, доходы от операций с ценными бумагами.
- Доходы, полученные вне предпринимательской деятельности, такие как прибыль от продажи имущества, доход от дарения (за исключением отдельных случаев), выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ, Письмо Минфина от 08.10.2021 № 03-04-07/81767).
При расчёте основной налоговой базы учитываются не только профессиональные и стандартные вычеты, но также имущественные и социальные (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Формула расчёта НДФЛ зависит от размера налоговой базы:
- Если она не превышает 5 млн рублей, налог рассчитывается как:
НДФЛ = Основная база × 13% - Если сумма превышает 5 млн рублей, применяется следующий расчёт:
НДФЛ = 650 тыс. руб. + (Часть базы свыше 5 млн руб. × 15%)
Из полученного значения вычитаются уже уплаченные авансовые платежи, а также суммы торгового сбора и НДФЛ, удержанные налоговыми агентами.
Пример расчёта НДФЛ для ИП на ОСНО
Допустим, индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения (ОСНО), имеет право только на профессиональные вычеты. В течение года его доходы и расходы складывались следующим образом (нарастающим итогом):
Данные о доходах и налоговой базе ИП на ОСНО
В течение года доходы, профессиональные вычеты и налоговая база индивидуального предпринимателя формировались следующим образом:
- 1 квартал:Доходы: 1,5 млн руб.
Профессиональный вычет: 1 млн руб.
Налоговая база: 0,5 млн руб. - Полугодие:Доходы: 5 млн руб.
Профессиональный вычет: 4 млн руб.
Налоговая база: 1 млн руб. - 9 месяцев:Доходы: 7 млн руб.
Профессиональный вычет: 5 млн руб.
Налоговая база: 2 млн руб. - Год:Доходы: 15 млн руб.
Профессиональный вычет: 9 млн руб.
Налоговая база: 6 млн руб.
Эти показатели рассчитываются нарастающим итогом, и налоговая база формируется как разница между доходами и профессиональными вычетами за соответствующий период.
Так как по итогам года налоговая база превышает 5 млн рублей, расчёт налога проводится по двум ставкам:
- 13% на первые 5 млн рублей
- 15% на сумму, превышающую этот порог
Расчёт авансовых платежей:
- За 1 квартал: 500 000 × 13% = 65 000 руб.
- За полугодие: (1 000 000 × 13%) - 65 000 = 65 000 руб.
- За 9 месяцев: (2 000 000 × 13%) - 65 000 - 65 000 = 130 000 руб.
Итоговый расчёт НДФЛ:
- Налог на первые 5 млн рублей: 650 000 руб.
- Налог на сумму, превышающую 5 млн руб. (1 млн руб. × 15%): 150 000 руб.
- Общая сумма налога за год: 800 000 руб.
- Уже уплаченные авансовые платежи: 65 000 + 65 000 + 130 000 = 260 000 руб.
- Сумма к доплате: 800 000 - 260 000 = 540 000 руб.
Таким образом, предпринимателю необходимо доплатить 390 000 руб. по ставке 13% и 150 000 руб. по ставке 15%.
Сроки уплаты авансов по НДФЛ
Авансовые платежи перечисляются на Единый налоговый счёт (ЕНС) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом:
- За 1 квартал — до 25 апреля
- За полугодие — до 25 июля
- За 9 месяцев — до 25 октября
Помимо уплаты, предприниматель должен направить в налоговую инспекцию уведомление с расчётом авансового платежа. Это уведомление подаётся не позднее крайней даты уплаты аванса.
Сроки уплаты НДФЛ по итогам года
Окончательный расчёт НДФЛ производится по итогам года, а уплатить налог необходимо не позднее 15 июля следующего года.
При этом уведомление о сумме годового налога подавать не требуется, так как итоговая сумма НДФЛ указывается в налоговой декларации.
Как отчитаться по НДФЛ
Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), обязаны подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.
Сроки подачи декларации
- Стандартный срок — до 30 апреля года, следующего за отчётным. Например, за 2024 год декларацию необходимо подать не позднее 30 апреля 2025 года.
- При закрытии ИП — декларация 3-НДФЛ должна быть представлена в течение 5 рабочих дней с момента внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРИП. В этом случае НДФЛ необходимо уплатить в течение 15 дней после подачи декларации (п. 3 ст. 229 НК РФ, Письмо ФНС от 13.01.2016 № БС-4-11/114@).
Новая форма декларации 3-НДФЛ
С 2025 года действует обновлённая форма 3-НДФЛ, утверждённая Приказом ФНС от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@. Предыдущая форма, закреплённая в Приказе ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@, больше не применяется.
При подаче декларации важно учитывать актуальную форму отчётности, так как использование устаревших бланков может привести к отказу в приёме документа.
Понравилась статья? Не забудьте подписать на наш Дзен
Наш сайт