Секрет успешной налоговой оптимизации в грамотном структурировании бизнеса. Причём под структурированием чаще всего понимается создание дополнительных юридических лиц, что в последнее время всё чаще приравнивается к необоснованной налоговой выгоде. Но многие забывают о консолидации бизнеса с помощью различных договорных моделей, таких как личный фонд, ЗПИФ, простое товарищество, инвестиционное товарищество, договор доверительного управления имуществом и др. А зря, ведь для применения многих из них даже не требуется регистрация. В сегодняшней статье расскажем о преимуществах и недостатках таких моделей как личный фонд и ЗПИФ.
Личный фонд
Представим ситуацию. В отношении ООО была проведена ВНП, доначислено 500 млн руб. Далее – банкротство и привлечение к субсидиарной ответственности учредителя. Но, несмотря на это учредитель продолжает ездить на роскошном автомобиле, пользоваться всеми своими квартирами и нежилыми помещениями, владеть долями в уставных капиталах других организаций. Как такое возможно? Оказывается, вполне возможно, если учредитель за 3 года (лучше за 5 лет) до привлечения к субсидиарной ответственности успел передать имущество, стоимостью 500 млн руб. в личный фонд.
Личный фонд – некоммерческая организация (которая может осуществлять предпринимательскую деятельность), учреждаемая только одним учредителем (или супругами). Возможность регистрации личных фондов появилась совсем недавно – в марте 2022 года. Правда, личный фонд – недешёвое удовольствие. Рыночная стоимость имущества при его создании не может быть менее 100 млн руб.
О преимуществах личного фонда у нас есть отдельная статья, но сегодня мы вкратце о них напомним:
- налог на прибыль на пассивный доход (в т.ч. продажа недвижимости) составляет 15%;
- не нужно выплачивать дивиденды;
- безналоговая передача имущества выгодоприобретателям – близким родственникам;
- ограниченный срок субсидиарной ответственности личного фонда по долгам его учредителя – 3 года, в исключительных случаях – 5 лет.
Закрытый паевой инвестиционный фонд (ЗПИФ)
ЗПИФ – это обособленный имущественный комплекс, который может включать в себя различные активы. ЗПИФ юридическим лицом не является. Это значит, что ЗПИФ может совершенно спокойно продавать товары, сдавать в аренду имущество, получать пассивный доход от инвестиций и т.д. и при этом не платить налог на прибыль.
Но не всё так просто. Есть нюансы:
1. Деятельность ЗПИФ достаточно жёстко регламентирована государством:
– управление осуществляется специализированной управляющей компанией, имеющей лицензию ЦБ. УК вправе не выполнять отдельные указания учредителя, если посчитает их незаконными;
– понадобятся услуги депозитария и обязательные аудиторские проверки;
– расходы на управление – от 5 млн руб. в год.
2. Налога на прибыль нет. Но рано или поздно учредители захотят распределить прибыль, и тогда у них возникнет НДФЛ по ставкам 13-22% (30% для нерезидентов). А если бы это было ООО, НДФЛ с дивидендов составил бы всего 13-15%, в т.ч. для нерезидентов.
