Сегодня мы остановимся на налоговых спорах, в которых выиграли налоговые органы, и рассмотрим:
- статистику по ним,
- причины таких результатов,
- типичные подходы налоговых органов и
- как может поменяться судебная практика.
Относительно статистики выигрышей налоговых органов – текущее состояние 73% к 27%.При этом соотношение держится достаточно значительный период – примерно последние 8 лет. Здесь следует отметить, что ранее соотношение определялось по различным критериям: налоговый орган считал соотношение в зависимости от суммы (иск к Газпрому на несколько сотен миллионов существенно перевешивал значительное число споров с компаниями «поменьше»), суды исходили из количественного критерия дел. В настоящее время статистика ведется исходя из количества дел.
Причинами такого соотношения являются следующие факторы:
- государственный подход к рассмотрению налоговых споров: начиная с 2017 года % выигранных налоговыми органами споров резко вырос и дошел до вышеуказанного соотношения. До этого периода соотношение было обратным в пользу налогоплательщика: 70/30;
- в налоговом органе существует серьезная система оценки правильности подхода к вынесению решений о привлечении к налоговой ответственности. Проекты таких решений проходят предварительную проверку как внутри налоговой инспекции (задействованы несколько подразделений: сам отдел выездных налоговых проверок, юридический и аудиторский отделы), так и внешнюю – проект решения направляется в территориальное управление для согласования;
- непрофессиональный подход налогоплательщиков к спорам с налоговым органом: привлечение налоговых специалистов на стадии судебного обжалования (когда все досудебные механизмы защиты упущены), непоследовательность во взаимоотношениях с налоговыми консультантами (недостаточное информирование, отсутствие времени на подготовку стратегии защиты, попытки самостоятельно отстоять свои интересы и т.п.);
- ну и конечно не будем забывать: налогоплательщик противостоит в таком споре целому государственному механизму (численности, возможностям, ресурсам налогового органа).
Немного о типичном подходе налоговых органов по выигранным спорам.
Как мы писали ранее (ссылка на пост), критерии подхода налогового органа к выявлению дробления бизнеса сформированы в двух основных письмах ФНС: от 11.08.2017г. №СА-4-7/15895@ и от 16.07.2024г. № БВ-4-7/8051. И суды основываются в своих решениях именно на анализе указанных в этих письмах критериев. При этом в подтверждение своих выводов суды обычно указывают всего лишь три обобщающих судебных акта: Постановление Пленума ВАС №53 (критерии добросовестности налогоплательщика), пункт 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового Кодекса РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства и пункты 11 и 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды.
Мы постарались дать ориентиры по видам деятельности:
1) дробление в сетевой торговле: Постановление 7 ААС от 09.06.2020 №А27-28319/2017. Основные доводы: взаимосвязанность лиц, один вид деятельности, общие расходы, счета в одной кредитной организации с единым расчетным центром, единые сайт и иные активы, и т.д..
2) Дробление в строительстве. Постановление 15 ААС от 18.06.2020 № А53-23398/2019. Основные доводы: взаимозависимость лиц (участие в ООО на 25%), единый IP-адрес, единый адрес местонахождения, единые расходы, при достижении максимальных значений лимита для УСН передача строительства дома взаимозависимой ООО и т.д.
3) Дробление при оптовой торговле строительными материалами. Решение АС Ростовской области от 22.01.2020 по делу А53-20425/2018. Основные доводы: взаимозависимость, единый IP-адрес, единый адрес местонахождения, единые расходы и т.д.
4) Дробление арендной ставки в аренде. Дело № А03-8262/2014.
5) Дробление площадей при сдаче в аренду. Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2018 года по делу № А19-13974/2016. Основные доводы: взаимозависимость, единые расходы и ресурсы (персонал, управление финансами) и т.д.
Как мы видим, в основе выигранных налоговым органом дел лежат следующие факторы:
Ознакомиться с полной версией статьи можно в нашем телеграмм-канале «Налоговый консалтинг»
#дроблениебизнеса #судебнаяпрактика #налог #налогоплательщик #ФНС #налоговыйорган #суд
Статья выпущена 22.01.25 г.
