По общему правилу, налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно (например, налога с продаж, акцизов, налога на прибыль организаций).
Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налогового агента или на налоговые органы:
возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц в отношении исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников. Результаты исчисления суммы налога служат основанием для ее удержания у налогоплательщика и перечисления в соответствующий бюджет. Ответственность за неправильное и несвоевременное исчисление, неперечисление суммы налога впоследствии ложится не на налогоплательщика, а на налогового агента;
в случае когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами не позднее 30 дней до наступления срока платежа, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога), где указываются: размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. В случае если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления, налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.
В зависимости от вида налоговой ставки исчисление налога производится:[1] 1) как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы – для твердых налоговых ставок; 2) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы – для процентных (адвалорных) налоговых ставок; 3) в комбинированной форме – для комбинированных налоговых ставок.
Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. В соответствии со ст. 53 НК РФ под налоговой базой понимается стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. В соответствии с Кодексом налоговые базы федеральных, региональных и местных налогов и порядок их определения устанавливаются на федеральном уровне (ст. 53 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
Выделяют два метода учета налоговой базы: кассовый метод и накопительный метод:
• кассовый метод (или метод присвоения) учитывает только те суммы (имущество), которые присвоены налогоплательщиком в определенной юридической форме (например, получены в кассе наличными, переданы в собственность посредством оформления определенных документов и т. п.). В соответствии с этим методом, например, прирост стоимости имущества не является доходом до того момента, пока этот прирост тем или иным образом не объективирован: проценты по вкладу в банке получены, акции проданы по цене большей, чем цена их приобретения, и др.;
при втором методе - накопительном (или методе чистого дохода) важен момент возникновения имущественных прав и обязательств. Так, доходом признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде вне зависимости от того, получены ли они в действительности. Для определения произведенных затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде независимо от фактических выплат.
В настоящее время в законодательстве РФ о налогах и сборах используются разные методы учета: при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, используется накопительный метод: имущество оценивается по стоимости на момент открытия наследства, а не на момент его принятия; по налогу на доходы физических лиц используется кассовый метод: доходом признается фактически полученный доход в определенной юридической форме.
В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Можно выделить различные виды ставок, например, твердые, процентные (адвалорные), комбинированные. Твердые ставки - это фиксированный размер налога за каждую единицу налогообложения (например, за единицу подакцизной продукции); процентные (адвалорные) ставки - ставки, начисляемые в процентах к облагаемой сумме (характерны для налогообложения прибыли и дохода).
В случаях, порядке и в пределах, определяемых НК РФ, ставки федеральных налогов могут устанавливаться Правительством РФ. Ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
Льготами по налогам и сборам являются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Предоставление налоговых льгот является одной из форм проведения налоговой политики государства, поскольку они реализуют регулятивно стимулирующую и отчасти социальную функции налогообложения. Экономическим проявлением института предоставления налоговой льготы выступает полное или частичное освобождение каких-либо категорий лиц от уплаты того или иного налога.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и Федеральной налоговой службой РФ. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.
[1] Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособие. – Красноярск: РУМЦ ЮО. – 2006 – с. 159