👉 Риски: при одновременном применении УСН и ПСН нужно учитывать общий доход ИП по спецрежимам при определении лимита на освобождение от НДС и на право применения ПСН в 2025 году.
С 1 января 2025 года НК РФ действует в новой редакции, с изменениями, которые касаются, в частности, ИП, совмещающих ПСН и УСН. Минфин и ФНС выпустили разъяснения на 2025 год для таких ИП.
Освобождение от НДС
С 1 января 2025 года плательщики УСН освобождены от уплаты НДС, если сумма доходов за прошлый год не превысила 60 млн. руб. (Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ).
В Письме от 18.11.2024 N 03-07-11/114139 Минфин России сообщает, что в случае, если ИП одновременно применял УСН и ПСН, то при определении величины доходов, не превышающей в совокупности 60 млн руб., учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам.
Таким образом, если в 2024 году ИП одновременно применял УСН и ПСН и при этом доходы по обоим спецрежимам в совокупности превысили 60 млн руб., ИП, применяющий УСН с 1 января 2025 года, признается налогоплательщиком НДС.
Утрата права на применение ПСН
С 1 января 2025 года ИП утрачивает право на применение ПСН, если за предшествующий календарный год доходы от ПСН, превысили 60 млн. руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, Федеральный закон от 29.10.2024 N 362-ФЗ).
В Письме от 24.12.2024 N СД-4-3/14537@ ФНС России напоминает, что если ИП совмещает ПСН и УСН, то при определении величины доходов учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам (пп. 4 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Таким образом, ИП, получившие в 2024 году доходы от ПСН и УСН в размере более 60 млн. рублей, не вправе в 2025 году применять ПСН.
Пример
ИП, совмещающий в 2024 году ПСН и УСН, 5 декабря 2024 получил патент на 2025 год. На дату получения патента доходы налогоплательщика по ПСН и УСН не превысили 60 млн. рублей. По итогам 2024 года доходы по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась ПСН и УСН, превысили 60 млн. рублей. В указанном случае ИП утрачивает право на применение ПСН с начала 2025 года.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.