▶️ Риски: при доходе менее 60 млн руб. отказаться от освобождения по НДС плательщику УСН и ПСН нельзя. При выставлении счетов-фактур с НДС ему необходимо будет уплатить сумму НДС в бюджет, но воспользоваться вычетом не получится.
Организации и ИП, применяющие УСН, с 1 января 2025 года становятся плательщиками НДС (п. 72 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ). При этом от уплаты НДС освобождаются налогоплательщики, сумма доходов которых за 2024 год не превысила 60 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). В случае совмещения УСН и ПСН при определении величины доходов учитываются доходы в сумме по обоим налоговым режимам (абз. 9 п. 1 ст. 145 НК РФ).
В Консультации от 22.10.2024 эксперт ФНС сообщает, что НК РФ (в том числе в ред. Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ) не предусматривает возможности добровольного отказа от освобождения от уплаты НДС налогоплательщика на УСН, чей доход за предыдущий календарный год не превысил 60 млн руб. Отсутствует также возможность добровольного принятия статуса плательщика НДС для лица, не являющегося плательщиком НДС (в том числе для ИП на ПСН в части деятельности, облагаемой по ПСН).
Таким образом, ИП, совмещающий ПСН и УСН, чей доход за 2024 год не превысил 60 млн руб., не вправе с 1 января 2025 года добровольно применять НДС. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 02.10.2024 N 03-07-11/95245. Подробно позиция Минфина представлена в обзоре «Минфин разъяснил, могут ли организация и ИП на УСН с годовым доходом до 60 млн рублей отказаться от освобождения от НДС с 1 января 2025 года» на нашем сайте.
Если данный ИП выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, он обязан исчислить и уплатить в бюджет указанную сумму НДС (п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом право на вычеты у ИП НДС не возникает (п. 14 Методических рекомендаций по НДС для УСН, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@).
▶️ На заметку: освобождение от НДС действует, пока сумма доходов с начала года не превысит 60 млн руб. С первого числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов превышен, освобождение от НДС не применяется (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Основные правила уплаты НДС для плательщиков УСН в 2025 году перечислены в Типовой ситуации в СПС КонсультантПлюс.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.