👉 Риски: если продавец применяет УСН, то с 2025 года в договоре нужно указать, уплачивает ли он НДС и по какой ставке. При уверенности, что на момент реализации обязанности продавца по исчислению и уплате НДС не изменятся, этого может быть достаточно. Если же такой уверенности нет, следует добавить в договор положения об НДС на случай утраты права на освобождение от налога или на пониженную ставку.
С 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС с учетом следующих особенностей:
- если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 250 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 5%;
- если доходы больше 60 млн руб., но не превышают 450 млн руб., могут применять пониженную ставку НДС 7%;
- если не действует освобождение от НДС и не применяются пониженные ставки 5% и 7%, рассчитывают налог по общеустановленным ставкам.
Таким образом, с 2025 года, если продавец применяет УСН, его обязанности по исчислению и уплате НДС могут быть разными. Кроме того, с течением времени они могут измениться. Значит, сторонам надо четко определить в договоре положения об НДС.
Какие положения об НДС включить в договор с 2025 года, если продавец применяет УСН
В таком договоре обязательно нужно определить, облагается ли сделка НДС. Если нет, надо указать, на каком основании. Формулировка может быть, например, такой:
"НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ".
Если сделка облагается НДС, то нужно установить, какая ставка применяется, какую сумму составляет налог (если ее можно определить заранее), как он рассчитывается (включен в цену или уплачивается сверх нее). Формулировка может быть, например, такой:
"Цена товара составляет 200 000 руб. без НДС. НДС (5%) составляет 10 000 руб. и уплачивается покупателем сверх указанной цены".
Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Приложения к Письму ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@). В нем нужно определить следующее:
- по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит право на освобождение или на пониженную ставку;
- изменится ли договорная цена;
- указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.
Например, для случая, если продавец утратит право на освобождение от налога, а цена установлена без НДС, формулировка дополнительного положения может быть такой:
"В случае утраты продавцом права на освобождение от НДС налог рассчитывается по ставке 5%. Сумма налога составляет 10 000 руб. НДС уплачивается сверх установленной цены".
Как установить НДС и цену в длящемся договоре, который действует в 2024 году и позднее, и какие последствия утраты продавцом на УСН права на освобождение от НДС или на пониженную ставку – рассказано в Готовом решении: Как с 2025 г. в договоре указать НДС, если продавец применяет УСН (КонсультантПлюс, 2024).
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.