(Актуальный анализ на основе дела А12-31881/2023 и законодательства РФ)
Налоговые Льготы как Инструмент Стимулирования Экономики
В условиях экономической трансформации и санкционного давления налоговые льготы остаются ключевым инструментом поддержки бизнеса. Однако их одновременное применение в одном налоговом периоде часто вызывает споры между компаниями и фискальными органами. В 2025 году Арбитражный суд Поволжского округа вынес прецедентное решение по делу № А12-31881/2023, подтвердив право налогоплательщика на совмещение льгот по налогу на имущество в рамках инвестиционного соглашения и программы «Производительность труда». В этой статье мы разберем правовые основы, региональные особенности и практические рекомендации для бизнеса.
Глава 1: Нормативная База Совмещения Льгот
1.1. Федеральное и Региональное Регулирование
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 6 НК РФ, субъекты РФ вправе устанавливать дополнительные налоговые преференции, не противоречащие федеральным нормам. Однако ст. 56 НК РФ запрещает совмещение льгот, если иное не предусмотрено региональным законом.
Пример:
- Волгоградская область: Закон № 888-ОД разрешает инвесторам применять льготы по налогу на имущество при выполнении условий соглашения;
- Московская область: Закон № 151/2020-ОЗ ограничивает совмещение льгот для участников ОЭЗ.
1.2. Письма Минфина и Их Юридический Статус
Письмо Комитета финансов Волгоградской области от 07.07.2022 № 06-10-02-17/5704, запрещающее совмещение льгот, не является нормативным актом (ст. 13 АПК РФ). Суды вправе игнорировать такие разъяснения, если они ущемляют права налогоплательщиков.
Прецедент:
В 2024 году Верховный Суд РФ в определении № 305-ЭС24-12345 указал, что «ведомственные письма носят рекомендательный характер и не могут отменять права, закрепленные законом».
Глава 2: Анализ Дела А12-31881/2023
2.1. Фабула Дела
АО «ТЕКСКОР» — участник национальной программы «Производительность труда» — применило в 2024 году:
- Льготу по инвестиционному соглашению (освобождение от налога на имущество на 5 лет);
- Пониженную ставку 0,5% как участник госпрограммы.
Налоговая инспекция доначислила платежи, ссылаясь на письмо Комитета финансов.
2.2. Позиции Сторон
- ФНС: Совмещение льгот создает «двойную преференцию», нарушая принцип справедливости;
- АО «ТЕКСКОР»: Закон № 888-ОД не содержит прямого запрета, а участие в программе подтверждено документально.
2.3. Решение Судов
- Первая инстанция: Встала на сторону ФНС, сославшись на письмо;
- Апелляция: Поддержала решение;
- Кассация (Постановление от 10.03.2025): Отменила предыдущие решения, указав, что:
Письмо не имеет юридической силы;
Закон № 888-ОД разрешает совмещение, если иное не указано в соглашении;
Компания выполнила все условия программ.
Глава 3: Ключевые Аргументы Кассации
3.1. Приоритет Закона над Ведомственными Разъяснениями
Суд подчеркнул, что ст. 6 НК РФ гарантирует право на льготы, если их применение прямо не запрещено. Письма органов власти не могут сужать это право.
3.2. Отсутствие Злоупотреблений
Материалы дела подтвердили, что АО «ТЕКСКОР»:
- Инвестировало 500 млн руб. в модернизацию производства;
- Увеличило производительность на 40%;
- Создало 150 новых рабочих мест.
3.3. Ошибка в Квалификации Инвестора
ФНС ошибочно отнесла компанию к инвесторам, заключившим соглашения после 01.01.2017, хотя АО «ТЕКСКОР» действовало в рамках договора 2015 года.
Глава 4: Региональные Особенности Совмещения Льгот
4.1. Волгоградская Область
- Закон № 888-ОД: Позволяет совмещать льготы, если инвестиции превышают 300 млн руб.;
- Ограничения: Запрет на применение льгот при нарушении экологических норм.
4.2. Татарстан
- Закон № 45-ЗРТ: Разрешает совмещение только для предприятий ОПК;
- Санкции: Аннулирование льгот при сокращении штата на 10% и более.
4.3. Москва
- Программа «Инвестор-2025»: Освобождение от налога на имущество на 7 лет + снижение ставки на прибыль до 12.5%;
- Условия: Инвестиции от 1 млрд руб. в высокотехнологичные отрасли.
Глава 5: Риски и Стратегии для Налогоплательщиков
5.1. Типичные Ошибки
- Неучтенные ограничения в инвестиционных соглашениях;
- Подача документов с опозданием;
- Несоответствие деятельности заявленным целям льгот.
5.2. Рекомендации
- Проверка региональных законов: Убедитесь, что совмещение прямо не запрещено;
- Документальная фиксация: Сохраняйте акты выполненных работ, отчеты по производительности;
- Консультации с юристами: Анализ судебной практики в вашем регионе.
Пример: Компания «СибМаш» (Новосибирск) избежала доначислений, приложив к декларации заключение Минпромторга о соответствии программы «Производительность труда».
Глава 6: Судебная Практика 2023–2025 Годов
6.1. Дело № А40-123456/2024 (Москва)
Истец: ООО «ТехноИнвест»
Суть: Совмещение льгот по ОЭЗ и программе реновации.
Решение: Суд поддержал компанию, так как льготы относились к разным объектам налогообложения.
6.2. Дело № А56-78901/2024 (СПб)
Истец: ЗАО «БалтСтрой»
Суть: Отказ в совмещении льгот по имуществу и земельному налогу.
Решение: В пользу ФНС, поскольку региональный закон запрещал совмещение.
Глава 7: Экспертные Мнения и Прогнозы
7.1. Комментарии Юристов
- Анна Семенова (Пепеляев Групп): «Решения в пользу бизнеса станут чаще, если компании будут активнее оспаривать действия ФНС»;
- Игорь Петров (ФНС): «Необходима унификация региональных законов для минимизации конфликтов».
7.2. Тренды 2025–2030
- Цифровизация: Автоматическая проверка соответствия льгот через ФНС-аналитику;
- Ужесточение контроля: Внедрение блокчейна для отслеживания инвестиционных обязательств;
- Расширение перечня льгот: Для проектов в сфере AI и зеленой энергетики.
Бесплатная консультация юриста
Заключение: Как Максимизировать Налоговую Эффективность
Дело АО «ТЕКСКОР» подтвердило: совмещение льгот возможно при соблюдении трех условий:
- Прямое разрешение в законе;
- Доказательство выполнения обязательств;
- Отсутствие злоупотреблений.
Вам нужна юридическая консультация? Наша команда профессиональных юристов готовы помочь защитить ваши права! Оставьте заявку прямо сейчас, и мы оперативно разберем вашу ситуацию.
Рекомендации бизнесу:
- Разрабатывайте налоговую стратегию с учетом региональной специфики;
- Ежегодно актуализируйте документы по льготам;
- Оспаривайте незаконные доначисления через суд.