Эта заметка была написана в связи с судебным решением по делу № А40-234820/2023, в котором суд принял сторону налогоплательщика. Речь идёт о споре, связанном с отменой ФНС упрощенной системы налогообложения для налогоплательщика, чья рыночная стоимость основных средств превышала 150 миллионов рублей.
Суть спора
Предприятие зарегистрировалось и подало заявление на применение УСН. Оно приобрело недвижимое имущество за 2 миллиона рублей и стало сдавать его в аренду. Согласно судебному акту, при заключении договоров аренды предприятие указало балансовую стоимость имущества в размере 436 миллионов рублей, что значительно превышало стоимость его приобретения.
Налоговый орган, основываясь на документах налогоплательщика и проведя оценку недвижимого имущества (рыночная стоимость составила 269 миллионов рублей), пришёл к выводу, что предприятие не имело права применять упрощённую систему налогообложения, поскольку стоимость основных средств превысила установленный НК РФ лимит в 150 миллионов.
По результатам проверки налоговый орган начислил налогов и штрафов на сумму 176 миллионов рублей по правилам общей системы налогообложения, включая налог на прибыль, НДС и налог на имущество.
Выводы суда
Суд апелляционной инстанции исходил из того, что первоначальная стоимость приобретенного обществом имущества по договору при принятии его к бухгалтерскому учету в составе основных средств в соответствии с действовавшими в проверяемом периоде нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации должна была составить фактически уплаченную продавцу сумму 2 100 000 руб., а его остаточная стоимость в 2019 году заведомо не могла превысить установленный подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации стоимостной порог для сохранения права на применение УСН в размере 150 млн руб. Соответственно, объективных доказательств превышения стоимости основных средств общества указанного в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации стоимостного порога в размере 150 млн руб. в материалах дела не имеется.
Таким образом, суд не принял во внимание ни независимую оценку рыночной стоимости недвижимости, ни справки самого налогоплательщика, в которых он указывал высокую стоимость своего имущества (предположительно, с целью получения соответствующей компенсации в случае порчи или утраты). Суд сделал правильный вывод, что для применения УСН важна именно балансовая стоимость основных средств.
Очевидно, что вопрос о достоверности данных бухгалтерского учёта остался за пределами рассмотренного спора.
Важно также отметить, что для предприятий (юридических лиц) подтвердить балансовую стоимость достаточно просто, поскольку они ведут бухгалтерский учёт и хранят все подтверждающие документы, связанные с приобретением имущества, в течение всего срока его использования. Однако в случае с индивидуальными предпринимателями зачастую возникает вопрос: как показать балансовую стоимость недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности? Вероятно, индивидуальным предпринимателям следует заранее задуматься о ведении бухгалтерского учёта, чтобы впоследствии не доказывать налоговым органам свою правоту, ссылаясь только на то, что ИП может не вести бухгалтерский учёт. Это право выбора — нужен вам учёт или нет?
Вывод
Можно предположить, что судебная и налоговая практика отмены УСН еще будет формироваться для случаев, когда кадастровая стоимость имущества более 200 млн. руб. (150 млн. руб. до 01.01.2025г.), а балансовая стоимость основных средств, отражённая в финансовой отчётности, гораздо ниже указанной границы.