За определенные нарушения со своей стороны ИФНС обязана выплачивать вам проценты. Нарушения эти могут быть явными (например, задержка возврата положительного сальдо ЕНС), а могут быть и не так очевидны. В последнем случае налоговики их часто игнорируют и не выполняют свои обязательства. Об одном из таких нетривиальных случаев ущемления прав налогоплательщика — в нашей статье.
Не все знают
Но если компания (ИП) самостоятельно перечислила в бюджет деньги в счет погашения долга, возникшего по причине доначисления налогов (то есть во исполнение акта/решения по проверке), а потом доначисления удалось оспорить, то инспекторы обязаны вернуть не только переплату, но и проценты за пользование деньгами компании. Тому подтверждение — судебная практика.
Известен случай, когда инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой доначислила налогов, пеней и штрафов на сумму более 50 млн руб. Получив акт проверки, компания самостоятельно уплатила в бюджет 21 млн руб. с лишним. А чуть позднее, после получения решения по проверке, оспорила доначисления в суде (решение было признано недействительным). По этой причине компания обратилась к инспекции с требованием о выплате процентов (почти 2,3 млн руб.) за пользование ее деньгами, но получила отказ. Это послужило поводом для обращения в суд, и все судебные инстанции требование компании признали законным.
Налоговики уповали на то, что «компания же добровольно перечислила деньги, а значит, эти деньги излишне уплаченные (а не излишне взысканные)». Несмотря на это суды пришли к выводу, что уплата денег во исполнение акта выездной налоговой проверки не может считаться добровольной, ведь сделана она с подачи ИФНС. Компания поступила как законопослушный налогоплательщик, закрыв обязательства (дабы остановить рост пеней), и не более того. И то обстоятельство, что долг уплачен до принятия налоговым органом решения и выставления требования об уплате, не меняет характер платежа.
В любом случае сумму по требованию налоговиков (или по акту проверки) сначала надо заплатить. А если получится признать доначисление неправомерным, то можно взыскать и то, что уплатили, и проценты
В другом похожем споре суды отметили, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и уплаченные налогоплательщиком на его основании суммы нельзя квалифицировать как уплаченные добровольно. И таких судебных дел достаточно много, причем по разным округам. Да что уж там, Президиум ВАС РФ и Конституционный суд РФ уже давно с этим согласились.
Таким образом, деньги, которые уплачены самостоятельно в бюджет по вине налоговиков, являются взысканными суммами. И неважно, уплатили вы их до или после получения требования. При их возврате налогоплательщику действует ст. 79 НК РФ, а она предполагает возврат переплаты с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ключевой ставке ЦБ РФ.
Так что, если есть основания, смело требуйте проценты с налоговиков. Если не сразу, то через суд с высокой долей вероятности вам удастся получить свое. Срок на обращение за возвратом налога и процентов — 3 года со дня уплаты налога за истекший налоговый или отчетный период.
К слову, отметим также, что компания может требовать проценты и в случае, если переплата налога возникла по причине издания незаконного нормативного правового акта, который впоследствии был признан недействительным. Эта сумма также считается излишне взысканной (а не излишне уплаченной). К примеру, такое возможно в случае, когда налогоплательщик несколько лет перечислял налог на имущество по кадастровой стоимости зданий, а позже по решению суда эти объекты были исключены из спецперечня.
Совет от эксперта
Погасите долг как можно скорее, если не уверены, что результат налоговой проверки удастся оспорить. Так вы остановите начисление пеней и сэкономите на них, если вдруг доначисления останутся в силе. А если же решение по проверке получится признать недействительным, сможете еще и «заработать» на процентах, особенно сейчас, когда ключевая ставка ЦБ находится на достаточно высоком уровне.
Обращаем внимание, что налог, который вы самостоятельно заявили в декларации в большем размере и перечислили в бюджет, не является излишне взысканным. Речь идет о ситуациях, когда завышение налога происходит по вашей вине (например, вы допустили ошибку при его исчислении). В этом случае ни на какие проценты рассчитывать не приходится, ведь налог будет признаваться излишне уплаченным. При возврате налогоплательщику таких сумм действует ст. 78 НК РФ.
Судебная практика
В блоге можно узнать обстоятельства дел в статьях:
Возврат налога, уплаченного в связи с исполнением незаконного нормативного акта
Инспекция зарезервировала налоги, а потом ещё и списала с ЕНС! А проценты заплатить?
Будьте в курсе последних изменений в бухучете, налогах, взносах с электронным журналом «Главная книга бухгалтера»! Готовые решения для сложных ситуаций, разные точки зрения, экспертные оценки со ссылками на КонсультантПлюс, а также обзоры законопроектов и планов госорганов.