▶️ Риски: применение пониженных ставок НДС 5 и 7% плательщиками УСН должно длиться не менее трех лет подряд. Прекращение применения пониженных ставок досрочно возможно только при освобождении от НДС со следующего года или при слете с УСН.
▶️ Возможности: переход между пониженными ставками – с 5% на 7% и обратно не обнуляет срок применения пониженных ставок.
С 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС и могут исчислять НДС по пониженным ставкам: 5% - если доходы с начала года не превышают 250 млн руб., или 7% - пока доходы не превысят 450 млн руб. При этом со ставками 5% или 7% нельзя принять к вычету «входной» или «ввозной» НДС. Уведомлять инспекцию о переходе на применение ставки НДС 5% или 7%, не нужно. Налоговый орган узнает об этом из декларации по НДС (п. 7 Методических рекомендаций по НДС для УСН).
В Информации от 17.03.2025 ФНС России напоминает, что при выборе пониженных ставок 5 и 7% необходимо будет применять их последовательно 12 налоговых периодов (три года), начиная с квартала, за который представлена налоговая декларация НДС с пониженными ставками (п. 9 ст. 164 НК РФ). До окончания этого срока перейти на ставку НДС 20% нельзя.
Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно в двух случаях:
- налогоплательщик УСН со следующего года получил автоматическое освобождение от уплаты НДС. То есть его доходы за предыдущий год окажутся менее 60 млн руб.,
- доходы налогоплательщика превысят 450 млн руб., после чего организация или ИП переходят на ОСН.
При этом переход со ставки НДС 5% на 7% и обратно не прерывает течения указанного срока, а освобождение от НДС - прерывает. Его отсчет начинается заново, когда основания для освобождения будут утрачены.
ФНС России приводит два примера расчета срока при использовании пониженных ставок НДС:
- Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с декабря стал исчислять налог по ставке 7%, так как превысил пороговое значение доходов (250 млн рублей), и продолжил применять ее в 2026 году. Однако из-за снижения выручки с 2027 года он снова начал применять 5%. В такой ситуации считается, что срок применения специальных налоговых ставок (12 кварталов) не прерывался.
- Налогоплательщик на УСН с начала 2025 года применял ставку 5%, а с 2026 года освобожден от исчисления НДС. Если в 2026 году он утратит право на освобождение, то со следующего месяца он может выбрать как общую (20%), так и специальную (5%) ставку НДС. При этом выбранная им ставка должна применяться ко всем операциям, которые облагаются данным налогом (то есть, не освобождены от налогообложения НДС). Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто приобретает соответствующие товары, работы или услуги.
* Статья содержит ссылки на правовые акты и аналитические материалы СПС КонсультантПлюс. Для полноценного изучения материала оставьте заявку на сайте и получите демо-доступ к системе на 48 часов.