Наиболее частые судебные баталии связаны с получением бизнесменами необоснованной налоговой выгоды. Маркером в таких делах является использование контрагентами одинакового IP-адреса. В каких случаях один и тот же IP-адрес позволяет налоговикам выигрывать дела?
Несколько слов о технической стороне вопроса, поскольку от этого зависят выводы по использованию IP-адреса для неблаговидных целей.
ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ IP-АДРЕС?
Прежде всего, IP-адрес представляет собой уникальный цифровой идентификатор компьютера. Говоря простыми словами, можно провести аналогию с домашним адресом либо номером телефона. С помощью IP-адреса компьютер, на котором работает пользователь, обращается к другому устройству.
При этом IP-адреса могут быть, как и статическими, так и динамическими. В первом случае адрес не меняется, как был назначен компьютеру в сети, так и остается за весь период времени.
При таком виде невозможно нахождение в сети двух и более компьютеров с одинаковой цифровой последовательностью в IP-адресе. В основном, такой тип адреса используют в локальных сетях.
Во втором случае - IP-адрес является непостоянным, назначается провайдером при каждом вхождении в сеть Интернет. Это чаще всего используемый IP-адрес.
КРИТЕРИИ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ ПОЯВИТСЯ В КОДЕКСЕ
IP-адрес представлен 4 десятичными числами, представленными в интервале от 0 до 255. Эти числа разделены точками. Например, 31.1.13.51. Первые два числа адреса означают номер сети, а последние цифры – номер узла, то есть компьютера.
Откуда берутся эти цифры? При каждом сеансе подключения к Интернету пользователь получает от провайдера сети один и тот же номер. При этом уникальный номер компьютера, то есть последние две цифры, каждый раз меняется. Этот адрес будет неименным до той поры, пока пользователь не выйдет из Интернета.
ЧТО ОЗНАЧАЕТ СОВПАДЕНИЕ IP-АДРЕСА?
Совпадение первых двух цифр IP-адреса у разных компаний говорит о том, что они территориально имеют близкую друг другу точку доступа к Интернету. А если совпали все 4 цифры IP-адреса, то данный факт подтверждает, что пользователи заходили в Интернет с одного компьютера (постановления Седьмого ААС от 22.08.2022 г. №А60-42358/2021, Одиннадцатого ААС от 19.07.2022 г. №А65-4477/2022).
Например, в одном из споров, налоговики выявили, что налоговая декларация по НДС направлена компанией с IP-адреса 158.46.254.38, а налоговая декларация другой компании за этот же период - с адреса 158.46.50.62. Это указывает на то, что компании имеют территориально близкие точки доступа к сети Интернет. Вместе с тем, одна из компаний зарегистрирована в г. Новокузнецке (Кемеровская область), а другая – г. Томске (Томская область). Данное обстоятельство помогло налоговикам вывести на чистую воду «техническую» компанию (постановление Седьмого ААС от 13.04.2022 г. №А67-6203/2022).
ОДИНАКОВЫЙ IP-АДРЕС И НАЛОГОВАЯ ВЫГОДА – ДВЕ ВЕЩИ НЕСОВМЕСТНЫ?
Как отмечают суды «…само по себе совпадение указанных адресов не может достоверно и безусловно свидетельствовать о подконтрольности и согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов» (решение АС Республики Татарстан от 20.07.2022 г. №А65-2033/2022, Ставропольского края от 25.02.2020 г. №А63-12612/2019).
Как говориться, все кроется в деталях. Так, одинаковый IP-адрес обусловлен тем, что одна компания вела свою деятельность в арендуемом здании, которое принадлежит другой взаимозависимой компании. А сама взаимозависимость, в свою очередь, не является определяющим фактором незаконности налоговой оптимизации. Существенное значение имеет нацеленность компании на получение налоговой выгоды, реальность и самостоятельность бизнеса (постановление АС Поволжского округа от 21.02.2022 г. №А55-11590/2021).
Совпадение IP-адреса используется налоговиками в делах о так называемом дроблении бизнеса. Но только совокупность признаков может свидетельствовать о получении необоснованной налоговой выгоды.
Например, использование взаимосвязанными лицами одного IP-адреса, МАС-адреса номера телефона, отсутствие материальных и трудовых ресурсов (постановление АС Волго-Вятского округа от 18.05.2022 г. №А43-24214/2020).
Бизнесменов уличат в получении необоснованной выгоды, если:
- для доступа к системе «Клиент-Банк» используется один IP-адрес и компанией создан формальный документооборот (постановление АС Волго-Вятского округа от 29.04.2022 г. №А38-4732/2022);
- IP-адреса предпринимателя и компании совпадают, сотрудникам компании от имени ИП выдана доверенность (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2022 г. №А78-1820/2021);
- контрагенты использовали общие складские помещения, у них совпадали IP-адреса, поставка товара производилась транспортом контрагента (постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.06.2022 г. №А67-6075/2021).
Статья подготовлена специалистами компании «РосКо – Консалтинг и аудит» https://rosco.su/