Каждый вид налогового правонарушения предусматривает свою меру ответственности.
Налоговым правонарушением называют действие или бездействие налогоплательщика, которое нарушает налоговое законодательство. Факт совершения правонарушения выявляется по определенным признакам. Для назначения штрафа важна точная дата нарушения, так как по каждому виду есть свой срок давности. Обо всем по порядку.
Налоговое правонарушение - это действие или бездействие, нарушающее налоговое законодательство, за которое установлена ответственность и неважно – было ли оно совершено умышленно или по неосторожности.
Ответственность за правонарушение бывает административной и уголовной. Но не всякое налоговое нарушение установлена ответственность – например, в случаях, когда штраф выписать нельзя, налоговики могут заблокировать счет, приостановить проведение отдельных расходных операций на лицевом счете, начислить пени и т.д.
Можно ли назвать действия (бездействие) правонарушением зависит от ряда критериев. Их называют составом правонарушения. Налоговое правонарушение имеет четыре одновременных признака. Если один из них отсутствует, то состава правонарушения нет.
Элементы состава такие:
- Объект правонарушения – права и интересы государства, которым причинен ущерб (право на получение налогов в полном объеме, право налогового контроля и т.д.).
- Объективная сторона правонарушения – действия или бездействие и обстоятельства, в которых выражено нарушение. Каждое из них подразумевает отдельный вид нарушения и меру ответственности.
Для примера возьмем 6-НДФЛ:
- за несвоевременную подачу расчета налоговым агентам начислят штраф в 1000 рублей за каждый полный и неполный месяц просрочки,
- за подачу недостоверных сведений штраф за каждый документ составит 500 рублей.
3. Субъект правонарушения – лицо (организация, ИП, физлицо), которое не выполнило обязанности, предусмотренные НК РФ. В норме часто указывают конкретного нарушителя – банк, налоговый агент и т.д.
Бывает, что за нарушение предусмотрены разные меры ответственности: «для всех» и для конкретного субъекта отдельно. В таком случае к субъекту применяется специальная ответственность. Так, за неуплату налога для налоговых агентов штраф устанавливается ст. 123 НК РФ, а для всех остальных – ст. 122 НК РФ и т.д.
- Субъективная сторона правонарушения – вина нарушителя (было ли совершенно нарушение умышленно или нет). Нет вины – нет и ответственности.
Момент совершения правонарушения зависит от его вида.
Когда нарушение – действие, то датой нарушения считается дата его совершения. Например, моментом совершения такого правонарушения как подача недостоверных действий будет день их подачи.
Когда нарушение – бездействие, датой правонарушения считается день, следующий за последним днем срока выполнения обязанности. То есть, если не подать налоговую отчетность в последний день, то датой нарушения станет следующий день.
Срок давности привлечения к налоговой ответственности в большинстве случаев отсчитывается от даты совершения нарушения. Для ряда нарушений действует особое правило расчета срока привлечения к ответственности - см. п.1 ст. 113 НК РФ. Сами же эти нарушения перечислены в ст. ст. 120, 122, 129.3, 129.5 НК РФ.