Бизнес по продаже участков для ИЖС редко ведется с юридической поддержкой. В результате предприниматели частенько сталкиваются с различными проблемами. Одна из них - проблема адекватного учета предстоящих расходов. Существенной составляющей здесь могут стать налоги.
О том как должен исчисляться земельный налог для земельных участков с назначением для ИЖС, расскажу в сегодняшней записке.
На основании постановления администрации ООО "Василек"* получило в собственность земельный участок. Первоначальное целевое назначение участка - строительство производственно-бытовых, складских помещений. Потом назначение было изменено на "для размещения домов индивидуальной жилой застройки". После изменения назначения участок был разделен.
Все было бы хорошо, если бы деятельность ООО "Василек" не привлекла внимание налогового органа. В адрес землевладельца было направлено сообщение об исчислении налоговым органов земельного налога на вновь образованные земельные участки.
Налоговики считали налог по ставке 1,5%. В свою очередь, ООО "Василек" полагало, что должна применяться ставка 0,04%. Разница больше чем в 37 раз. На этой почве и возник спор, который перешел в судебную плоскость.
В суде налоговики ссылались на то, что ООО "Василек" не использовало земельные участки по целевому назначению. Налоговый орган указывал, что участки используются для продажи, а не для жилья. Поэтому должна применяться ставка 1,5%, а не 0,04.
В свою очередь, налогоплательщик говорил о том, что не имеет правового значения, является ли собственник юридическим лицом или физическим лицом, необходимо руководствоваться только видом разрешенного использования. Кроме того, ООО "Василек" указывало, что не использует земельные участки в принципе и не ведет на них предпринимательскую деятельность. Единичный факт реализации земельных участков в пользу физического лица не может быть свидетельством ведения обществом соответствующей предпринимательской деятельности на данном участке.
Рассмотрев дело, суд указал следующее.
Налоговый кодекс устанавливает, что пониженная налоговая ставка применяется к земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства, за исключением тех, которые приобретены (предоставлены) для индивидуального жилищного строительства, но используются в предпринимательской деятельности.
Такой земельный участок может использоваться следующим образом: размещение жилого дома (отдельно стоящего здания количеством надземных этажей не более чем три, высотой не более двадцати метров, которое состоит из комнат и помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании, не предназначенного для раздела на самостоятельные объекты недвижимости); выращивание сельскохозяйственных культур; размещение гаражей для собственных нужд и хозяйственных построек.
В данном случае, налогоплательщик не отрицал отсутствие размещения индивидуального жилого строения на спорных земельных участках и отсутствие объектов инженерной инфраструктуры, обеспечивающих эксплуатацию жилого строения.
Поэтому для применения пониженной налоговой ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.
В данном случае земельные участки используются не по их целевому назначению, а для последующей реализации. Это подтверждается следующими обстоятельствами:
- межевание земельных участков на более мелкие обусловлено не личными целями, а улучшением оборотоспособности земельных участков как объекта застройки.
- за весь период владения (более 20 лет) ничего не построено.
- реализация всех земельных участков в один день бывшему руководителю общества не свидетельствует о единичном факте отчуждения земельных участков.
При таких обстоятельствах суд признал правомерным исчисление налога по ставке 1,5%.
*наименование изменено
-----
ссылку на номера дел дам, если записка наберет 100 лайков или комментариев за две недели.
Также рекомендую Вам прочитать подборку записок о спорах с налоговыми органами:
Подписывайтесь на группу налоговых юристов ВКонтакте:
и на мою страницу:
а также телеграмм канал: https://t.me/rightlawyer