Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ способ оценки по расчетной стоимости ДПИ используется лишь в тех налоговых периодах, в которых у налогоплательщика отсутствовала реализация ДПИ.
В связи с этим возникает вопрос: а может ли расчетная стоимость применяться, если в текущем периоде была реализация покупного полезного ископаемого, идентичного собственному?
Например, предприятие добывает стройкамень на своем месторождение и еще в качестве подрядчика ведет добычу аналогичного стройкамня на чужом месторождении. Заказчик оплачивает услуги подрядчика готовой продукцией, то есть своим ДПИ. В текущем периоде подрядчик не продавал то ДПИ, которое было добыто на его месторождении, а продавало исключительно покупной стройкамень.
Чтобы ответить на поставленный вопрос, следует разобраться, а является ли покупной стройкамень ДПИ для подрядчика.
Согласно п. 1 ст. 337 НК РФ добытым полезным ископаемым именуются полезные ископаемые, указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ:
1. Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации…;
2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;
3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.
Третий случай – это редчайшая экзотика, на которой не будем останавливаться. Добычи из отходов, предусмотренной во втором случае, в нашем примере тоже не было. Остается только подпункт 1.
Но и он не походит, поскольку указывает, что ископаемые должны быть добыты из участка, который был предоставлен налогоплательщику. В рассматриваемом примере налоговые обязательства оцениваются для подрядчика, то есть это он является налогоплательщиком. Но налогоплательщиком он будет применительно лишь к ископаемым, добытым из участков недр, которые были предоставлены ему. Соответственно, ископаемые, добытые им в качестве подрядчика, не будут признаваться для него ДПИ – их реализация не будет создавать цены реализации.