Статья 343.7 НК РФ предусматривает льготу (в форме вычета из суммы НДПИ) для предприятий, добывающих в Хакасии многокомпонентную комплексную руду (МКР), содержащую молибден и медь. Это пример скрытой индивидуальной льготы, но эта заметка посвящена другому - дополнительному скрытому налоговому эффекту, который получает налогоплательщик наряду с вычетом.
Идея льготы в форме вычета из НДПИ не нова. Впервые она была применена для угольных предприятий. Технически вычет предоставляется в обмен на отказ от уменьшения на сумму вычета налоговой базы по налогу на прибыль.
Это выгодно, поскольку по налогу на прибыль вычет (расход) уменьшает базу налога со ставкой 20%, а по НДПИ вычет уменьшает сам налог. Впрочем следует учитывать, что расходы по налогу на прибыль налогоплательщик теряет сразу и навсегда, а вот их принятие к вычету из НДПИ может происходить очень постепенно и неполностью. Это несколько снижает эффект от вычета.
Зато этот эффект увеличивает возможность уменьшить на вычет не только налог, но и его налоговую базу.
МКР, добываемые в Хакасии, оцениваются по расчётной стоимости. Согласно абз. 2 п. 4 ст. 340 НК РФ расчетная стоимость ДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется тот порядок признания доходов и расходов, который используется для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Поскольку расходы, которые формируют вычет из НДПИ, исключаются из числа расходов, учитываемых для налогообложения, то они не формируют налоговую базу по налогу на прибыль, то есть для них нет порядка признания. Следовательно, эти расходы не смогут сформировать и расчетную стоимость ДПИ.
Рассмотрим пример с условными цифрами.
Купили основное средство (ОС) за 100 руб.
Срок полезного использования ОС - 1 месяц (ну чисто для примера).
Расчетная стоимость равна 200 руб., в том числе амортизация указанного выше ОС. Налоговая ставка с Крента составляет 28%.
НДПИ без льготы = 200 * 28% = 56 руб.
НДПИ с льготой = 100 * 28 % - 100 = -72 руб. (эту сумму разрешат использовать в следующем месяце).
