В п. 3 ст. 337 НК РФ в качестве примера перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ, называется добыча полезных ископаемых из пород вскрыши.
Что можно добыть из породы вскрыши? В принципе, из вскрыши можно извлечь полезные компоненты, так как вскрыша – это по своей природе зачастую бедная руда, переработка которой со временем стала возможна, поскольку либо появилась эффективная технология, либо улучшилась рыночная конъюнктура.
Однако самое распространенное использование вскрыши – ее передрабливание на строительный щебень, если, конечно, вскрыша представлена крепкими скальными породами.
Но что будет признаваться объектом обложения НДПИ в этом случае: сама вскрыша или полученный щебень?
Судебное дело, в которой была предпринята попытка поднять этот вопрос, закончилось тем, что суд сделал норму п. 3 ст. 337 НК РФ мертвой, заявив, что лицензии должны прямо сообщать о том, что добыча ведется с применением перерабатывающих технологий.
А вот если бы суд не стал бы требовать от налогоплательщика иметь лицензию, которую Роснедра не выдают, то ответ на поставленный вопрос был бы «щебень». И вовсе не потому, что щебень всегда признается ДПИ. Причина в том, что норма п. 3 ст. 337 НК РФ говорит, что ДПИ получен с помощью перерабатывающей технологии. Простое извлечение породы из вскрышного отвала не является перерабатывающей технологией, а дробление породы в щебень – является.
Но если норма п. 3 ст. 337 НК РФ мертва, то как следует ответить на вопрос, что является ДПИ в случае добычи из вскрыши строительного щебня?
Возможны две ситуации, когда породы вскрыши передрабливаются на щебень:
- вскрыша учтена Госбалансом как запасы полезного ископаемого, пригодного для производства щебня
- вскрыша никак не учтена Госбалансом.
Про первую ситуацию тот же суд, что был упомянут выше, сказал, что ДПИ в этом случае признается вскрыша.
Что касается второй ситуации, то по этому вопросу существуют различные мнения. Причем наиболее популярное сводится к тому, что в данном случае отсутствует объект налогообложения.