Недропользование связано с разработкой большого количества документов:
- Чтобы начать недропользование, нужна лицензия, важнейшими частями которой являются бланк и условия пользования недрами.
- Запасы месторождения должны быть поставлены на Госбаланс запасов, что оформляется протоколом ГКЗ (ТКЗ).
- Добыча должна вестись в соответствии с техническим проектом.
- О результатах добычной деятельности надо отчитываться в ежегодных статистических формах.
Все эти и некоторые другие документы для разных целей используются для исчисления НДПИ. Поэтому в них стоит научиться разбираться.
Неплохим примером бездумного отношения к этим документам является письмо ФНС России от 04.12.2019 № СД-18-3/835@, которое часто цитируется даже в судебных актах:
При определении вида добытого полезного ископаемого (как крупногабаритного строительного камня, так и более мелкой фракции (щебня)) в целях исчисления НДПИ в каждом конкретном случае необходимо принимать во внимание:
- лицензию на пользование недрами
- технический проект разработки месторождения
- данные государственного баланса запасов полезных ископаемых
- стандарты качества полезного ископаемого организации
- иные документы налогоплательщика.
Но за этими выглядящими разумно словами нет никакого смысла. Если налоговый орган спросить, объясните, как вы рассуждаете, когда смотрите лицензию и делаете свой вывод, что ДПИ является щебень, то в лучше случае он скажет, что свои выводы он делает по совокупности документов, а не по одной лишь лицензии. Но этот ответ не означает, что у налогового органа не должно быть алгоритма принятия решения. А вот алгоритма-то у него и нет!
Действительно, что можно узнать из лицензии? Там будет сказано, что она выдана на добычу строительного камня. Но налоговый орган сделает вывод, что ДПИ – это щебень. Заметьте, что дело не в том, что этот ответ правильный или неправильный, а в том, что он не следует из лицензии.
Такая же проблема будет и с Госбалансом: в нем учтен строительный камень, а не щебень.
Со стандартами тоже ничего не выйдет, если налогоплательщик позаботится о том, чтобы принять стандарт на недробленный строительный камень.
Может с техпроектом ФНС России не попали впросак? Техпроект назван в п. 7 ст. 339 НК РФ документом, который определяет добычной процесс. Но как воспользоваться техпроектом, если согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.12.2007 № 64 не все описанные в нем операции являются добычными. Не имея четкого критерия для отделения добычных операций от недобычных, сам по себе техпроект не даст ответа на вопрос, что считать ДПИ.
Если налоговый орган предложит считать критерием указание в техпроекте на товарную продукцию (мол она результат добычных операций), то на это можно возразить примером, что у предприятий, добывающих железную руду, товарной продукцией указан железорудный концентрат, но он не признается ДПИ.
Проблема ФНС России в том, что она предлагает использовать документы не по назначению. При исчислении НДПИ возникают разные задачи, а не только вопрос определения ДПИ. И для разных задач нужны опираться на разные документы, а не предлагать перечитать все имеющиеся документы.
Что касается документов, необходимых для определения вида ДПИ, то этот вопрос раскрыт в нескольких материалах энциклопедии.