Если налогоплательщик применяет способ оценки ДПИ "по цене реализации", то он вправе исключить из выручки расходы на доставку ДПИ:
При этом оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, … уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
При этом в сумму расходов по доставке включаются, в частности, расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя.
Таким образом, чтобы правильно определить расходы на доставку, надо понимать, где находится склад готовой продукции. И по этому вопросу случаются споры. Очевидно, что интересы налогоплательщиков и налоговых органов разнонаправлены: первые хотят, чтобы расходов на доставку было поменьше, а вторые хотят обратного.
Можно вспомнить, как при добыче речного песка налогоплательщики настаивали на том, что склад – это баржа, а налоговые органы указывали на береговой склад. Спор по выбору склада возникает и в случае, когда предприятие ведет отгрузку через ж/д, отгружая на пристанционный склад продукцию с прикарьерного склада.
Чтобы правильно определить, какой из складов является складом готовой продукции по смыслу ст. 340 НК РФ, следует запомнить, что склад готовой продукции - это место, где заканчивается добыча. Помещение на склад - это последняя добычная операция. Поэтому для тех, кто умеет определять ДПИ, не составит труда определить, где находится склад.
Вопросу, как определить ДПИ, в энциклопедии посвящено несколько статей. Напомним, что базовое правило было сформулировано в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 № 64: ДПИ обладает теми же существенными природными свойствами, что и минеральное сырье. Если, к примеру, для медной руды ДПИ признается руда, вывезенная из карьера и прошедшая усреднение перед ее обогащением, то складом следует признать рудный двор обогатительной фабрики.
Расчетная стоимость
Кстати, споры о месте склада готовой продукции, возникают не только у тех, кто оценивает ДПИ по цене реализации, но и у тех, кто оценивает ДПИ по расчётной стоимости.
Дело в том, что расход на доставку до склада облагается НДПИ. Соответственно, чем ближе эта точка к месту добычи, тем меньше будет НДПИ.
Подход к разрешению споров о местонахождении склада для данной категории налогоплательщиков разрешатся аналогично тому, как это объяснено выше для налогоплательщиков, оценивающих ДПИ по цене реализации.