Всю сумму списанной кредиторки включайте в доходы вместе с НДС, настаивают финансисты. Можно ли снизить сумму – в статье.
Невостребованный аванс
При списании неотработанной предоплаты авансовый НДС не получится ни зачесть, ни отнести на расходы.
Вычеты. НК позволяет принять НДС с предоплаты к вычету:
- после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг в счет полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК);
- при расторжении договора и возврате аванса контрагенту (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК).
Положений, которые разрешают продавцу принять НДС с аванса к вычету при списании кредиторской задолженности, в кодексе нет (письмо Минфина от 24.05.2022 № 03-07-11/48045).
Расходы. Сумму НДС не включайте в налоговые затраты. Ведь в состав внереализационных расходов можно отнести налоги по списанной задолженности, только если они относятся к полученным МПЗ, работам, услугам (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК). В рассматриваемом случае компания ничего не приобретала. Значит, отнести НДС на расходы по этой норме нельзя. Не подойдет здесь и подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК – согласно ему, в состав прочих расходов включаются суммы налогов и сборов. Но за исключением тех, что перечислены в статье 270 НК. Авансовый НДС по списанной кредиторке подпадает под это исключение (п. 19 ст. 270 НК).
Доходы. Финансисты не разрешают уменьшать доходы на сумму НДС – доходами признается вся списанная кредиторка в полной сумме. Но при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (подп. 2 п. 1 ст. 248 НК). НДС по неотработанному авансу соответствует этой норме. Значит, кредиторку можно отнести на доходы за минусом НДС. Но такой подход потребуется отстаивать, шансы отстоять правоту в суде есть (постановление ФАС Московского округа от 04.04.2012 по делу № А40-24625/11-90-105).
Долг за поставку
Входной НДС по поставленным товарам ранее уже был принят к вычету. Значит, и при списании кредиторки не получится ни включить его в расходы, ни уменьшить внереализационный доход (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.10.2019 по делу № А81-597/2019).
Из материалов газеты «Учет. Налоги. Право»
