Многие недропользователи не знают, что НК РФ выделяет в качестве отдельного вида ДПИ извлекаемые попутные компоненты руд.
В данной статье разберемся с указанием на извлекаемость: как оно влияет на исчисление НДПИ.
Разного рода попутные компоненты присутствуют в любой, даже самой чистой, руде. Но, во-первых, не все такие компоненты учитываются Госбалансом запасов, а, во-вторых, извлечь их в готовую продукцию полностью редко, когда возможно.
Нечислящиеся на Госбалансе компоненты
Нечислящиеся на Госбалансе компоненты не облагаются НДПИ, поскольку их добыча не разрешена недропользователю. Тут следует оговорить юридическую тонкость. Запрет добычи означает, что недропользователь не приобретает на них права собственности. Соответственно, он не вправе извлечь из руды такие попутные компоненты и реализовать их как товар. Но это не мешает ему продать руду, которая признается его собственностью, или рудный концентрат, в который перешло из руды некоторое количество этого попутного компонента по причине применения согласованной с государством технологией. Это не будет признаваться реализацией попутного компонента.
Числящиеся на Госбалансе компоненты
Если же попутный компонент числится на Госбалансе, то, как правило, право на его добычу недропользователю передается. То есть его можно извлечь в коллективный или собственный концентрат и продать. Вот такой извлеченный компонент и становится ДПИ, поскольку в отношении него добычной процесс заканчивается только в этот момент.
Далее рассмотрим несколько ситуаций с неизвлеченными попутными компонентами:
- если извлечение компонента из руды не предусмотрено техсхемой, то он не станет ДПИ даже если будет извлечен
- если извлечение компонента из руды предусмотрено техсхемой в определенном размере, то в отношении недоизвлеченного компонента возникает риск обложения его как потери
- если техсхемой предусмотрена переработка руды с извлечением попутного компонента в концентрат, а налогоплательщик реализует руду, то компонент будет облагаться НДПИ в силу п. 8 ст. 339 НК РФ.
Итак, главный вывод из всего изложенного состоит в том, что указание на извлекаемость – это указание на удлинение добычного цикла и преодоление подхода Президиума ВАС РФ к определению окончания добычного процесса.