В ряде статей главы 26 Налогового кодекса РФ упоминается Государственный баланс запасов полезных ископаемых. Ссылки на него чаще всего связаны с ситуациями налогообложения углеводородного сырья. Например, по данным Госбаланса определяется выработанность месторождения. Та же выработанность имеет значение и для целей снижения Крента: ст. 342.8 НК РФ требует доказать, что степень выработанности запасов по состоянию на 1 января 2021 года, то есть по данным Госбаланса за 2020 год, составляет менее 1 процента. Но ценность Госбаланса для целей НДПИ не ограничивается случаями, на которые есть прямые ссылки в НК РФ.
Налоговые органы, к слову, активно пользуются Госбалансом или формами статотчетности 5-гр и 6-гр, которые служат основой для изменения Госбалансов. Они пытаются с их помощью понять, не занижает ли налогоплательщик количество ДПИ в своих налоговых декларациях. Очень важную роль играет Госбаланс при доказывании права на ставку 0 при добыче из списанных запасов. И это еще не все, но данная статья посвящена другому вопросу: а что такое Госбаланс.
Госбаланс запасов (также называемый ГБЗ) – это документ, который согласно ст. 31 Закона о недрах ведется уполномоченным органом с целью учета состояния минерально-сырьевой базы. В нем содержатся сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение; добыче; потерях и др.
Госбалаланс собирается Росгеолфондом путем обобщением данных той самой статотчетности, упомянутой выше. Также составляются еще и территориальные балансы запасов ПИ, но этим занимаются ТФГИ (территориальные подразделения Росгеолфонда).
ГБЗ состоит из табличной части и пояснительной записки. Обе они имеют одинаковую силу и не должны друг другу противоречить. Пояснительные записки порой играют важную роль в спорах по НДПИ, поскольку позволяют точнее понять, что стоит за сухими цифрами табличной части ГБЗ. Например, добыча из ранее списанных запасов в табличной части не будет никак выделена, а в пояснительной записке можно об этом написать сколько угодно подробно. Можно даже нарисовать.
Исправление ошибок в ГБЗ
Иногда споры по НДПИ начинаются с неверного отражения в ГБЗ информации о добыче и/или потерях полезного ископаемого. Налоговый орган видит, к примеру, что налогоплательщик показал в 12 декларациях по НДПИ (за 1 календарный год) суммарно меньше ДПИ, чем отражено в составляемом раз в год ГБЗ, и делает вывод о занижении налоговой базы. А на самом деле это могла быть ошибка главного геолога.
К сожалению, практика исправления таких ошибок сводится к тому, чтобы при подаче в следующем году отчетов 5-гр/6-гр скорректировать их на ошибку прошлого года (в приведенном примере потребуется уменьшить добычу прошлого года[1]). Такой порядок исправления должен ориентировать налоговые органы на то, что нельзя строить доказательственную базу на одном лишь ГБЗ – большее значение имеют документы геолого-маркшейдерской документации. Тем более, что именно эта документация является основой для составления статотчетности, которая в свою очередь трансформируется в книги Госбаланса.
Существует ошибочное мнение, что при составлении Госбаланса переданная недропользователями информации проверяется на достоверность. Конечно, некоторая проверка есть, но она исключительно счетная: смотрят корректно ли из величины запасов на начало года вычтены добытые запасы. Проверить правильность размера погашенных запасов невозможно сразу по многим причинам: тут и недостаток информации, и нехватка персонала для столь титанической работы.
[1] Но если очень надо, то известен единичный случай, когда налогоплательщик через суд заставил Роснедра исправить ГБЗ. И сделал он это исключительно ради снижения налога на добычу полезных ископаемых.