Еще одной распространенной ситуацией, особенно в отношениях с высококвалифицированными работниками, является случай, когда в соответствии с трудовым договором организация компенсирует работнику расходы по найму жилого помещения. Данная компенсация, перечисленная на счет работника, является его налогооблагаемым доходом (письмо Минфина от 06.11.19 № 03-04-06/86166).
Более того, даже если соответствующие суммы перечислены сразу на счет арендодателя, то и в этой ситуации, по мнению специалистов финансового ведомства, у физического лица возникает налогооблагаемый доход. Соответствующая позиция рассмотрена в письме Минфина от 14.01.19 № 03-04-06/1153.
Однако в арбитражной практике есть примеры, когда решения данного вопроса принимались судами в пользу налогоплательщика. В соответствующих спорах судьи указывали, что оплата жилья иногородним сотрудникам непосредственно связана с выполнением ими своих трудовых обязанностей и имеет компенсационный характер. Поэтому арендная плата не включается в налоговую базу по НДФЛ (постановления ФАС Дальневосточного округаот 25.01.13 №Ф03-5923/2012 и АС Поволжского округа от 03.06.15 № Ф06-23993/2015). Ключевым в данных спорах оказывалась именно то обстоятельство, что работодатели также заключали договоры аренды квартир от своего имени, а не от имени сотрудника, и перечисляли аренднуюплату не работникам, которые проживали всъемных квартирах, анапрямую арендодателям. Но в целом налоговые риски в подобных ситуациях, конечно, очень высоки.
Данный вопрос начал обсуждаться достаточно давно. В письме Минфина от 28.10.10 № 03-03-06/1/671 рассмотрены вопросы включения в состав расходов на оплату труда некоторых других выплат в пользу работника, предусмотренных трудовым договором, в т.ч. оплаты аренды квартиры для проживания сотрудника. При этом специалисты Минфинаположительно отнеслись к вопросу включения в расходы стоимость аренды квартиры для сотрудника, но обратили внимание на ограничение, прописанное в статьи 131 ТК. Согласно этой статье, доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы. Исходя из этого, было сделано заключение, что расходы на наем квартиры, возмещаемые организацией своему работнику, компания может списать при налогообложении прибыли лишь в размере, не превышающем 20% от заработной платы сотрудника.
Есть и еще одно уточнение по данному вопросу. Если аренда жилья для сотрудника является формой оплаты труда, то такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль. В противном случае учесть данные выплаты в расходах нельзя (письмо Минфина от 19.05.15 № 03-03-06/28809). Естественно, что соответствующая сумма расходов облагается НДФЛ. Однако с включением в состав расходов арендной платы за аренду квартиры для сотрудника могут возникать и дополнительные сложности, поскольку Минфин постоянно менял свою точку зрения по данной проблеме.
Например, в середине 2016 года было заявлено, что даже если возмещение затрат на аренду квартиры для иногороднего работника предусмотрено трудовым договором, организация не вправе учитывать такие расходы при расчете налога на прибыль, поскольку соответствующая выплата представляет собой оплату товаров для личного потребления работником. Данная позиция была озвучена в письме Минфина от 14.06.16 № 03-03-06/1/34531. При этом дополнительно указано, что компенсация расходов на аренду жилья для работников облагается НДФЛ в общем порядке.
Наиболее общим является письмо Минфина от 19.03.21 № 03-15-06/19723, в котором рассмотрены сразу все три налога в рамках рассматриваемой ситуации: НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль. При этом сделан вывод, что соответствующие суммы в любом случае облагаются НДФЛ и страховыми взносами. Что же касается налога на прибыль, то для возможности признания эти выплаты должны носить характер оплаты труда, а не быть просто социальными выплатами.
Немного позднее позиция вновь смягчилась, и Минфин вновь указал, что если оплата аренды жилья для иногороднего сотрудника предусмотрена трудовым договором, то при исчислении налога на прибыль организация может учесть такие расходы в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы работника – письмо Минфина от 14.09.16 № 03-04-06/53726.
Исключение из общего порядка составляет ситуация, если действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления предусмотрена компенсация расходов на оплату жилых помещений за счет средств соответствующих бюджетов, а также определены порядок и условия выплаты такой компенсации физическому лицу.
Более того, соответствующие суммы облагаются и страховыми взносами. Такая позиция озвучена в письме Минфина от 24.11.20 № 03-15-06/102261. Взносами не облагается только возмещение затрат работника по его переезду на работу в другую местность и членов его семьи, провозу имущества, а также по обустройству на новом месте жительства. Эти затраты перечислены как обязательные в статье 169 ТК РФ.
Однако Верховный суд принял другое решение. Даже если компенсация расходов на аренду жилья сотруднику, переведенному на работу в другой регион, предусмотрена дополнительным соглашением к трудовому договору, такая выплата является возмещением расходов по переезду, а не оплатой труда. Поэтому на сумму компенсации страховые взносы начислять не нужно - определение Верховного суда от 06.12.17 № 304-КГ17-18637.
В заключение хотелось бы отметить еще одно важное положение. Если по договору аренды арендатор оплачивает арендодателю-физическому лицу коммунальные услуги, размер которых зависит от их фактического потребления и фиксируется на основании показаний счетчиков, то у арендодателя экономической выгоды не возникает. Соответственно, он не должен платить НДФЛ со стоимости услуг, компенсированной арендатором (письмо Минфина от 23.03.18 № 03-04-05/18556). Аналогичная позиция изложена в письме от 18.11.20 № 03-04-05/100259.
Исключение из общего правила составляет ситуация, когда жилье арендуется для проживания командированных работников. В такой ситуации нет основания ни для начисления страховых взносов, ни НДФЛ по работникам, которые будут там проживать – письмо Минфина от 03.12.20 № 03-04-06/105682.
