Организация оказывает весь комплекс гостиничных услуг (5 *), в т.ч. услуги оказываются пакетами на проживание, включающие в себя само проживание, завтрак, СПА процедуры и также пакет на проживание, включающий в себя все вышеперечисленные услуги + ужин.
Можно ли ко всей стоимости пакета Проживания, применять ставку НДС ноль процентов или предоставление завтраков, ужинов, оказание СПА - услуг будет трактоваться как оказание сопутствующих услуг?
Рубрика ВОПРОС ЭКСПЕРТУ
В серии этих тематических постов мы покажем вам реальные вопросы, на которые отвечают эксперты нашей ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИИ.
В конце статьи — БОНУС для вас!:)
Отвечает эксперт «Линии консультаций» ООО «РайТ»
Шакирова Гульназ Радиковна
Вопрос:
Организация оказывает весь комплекс гостиничных услуг (5 *), в т.ч. услуги оказываются пакетами на проживание, включающие в себя само проживание, завтрак, СПА процедуры и также пакет на проживание, включающий в себя все вышеперечисленные услуги + ужин.
Можно ли ко всей стоимости пакета Проживания, применять ставку НДС ноль процентов или предоставление завтраков, ужинов, оказание СПА - услуг будет трактоваться как оказание сопутствующих услуг?
Рассмотрев Ваш вопрос, сообщаем:
По нашему мнению, питание является дополнительной услугой, следовательно должна облагаться НДС.
Официальных разнесений государственных органов на сегодняшний день нет. /подробнее в обосновании/.
Что касается СПА процедур, данная услуга является платной услугой и подлежит налогообложению.
Данная позиция, является личным мнением эксперта.
Обоснование:
Нулевая ставка НДС по гостиничным услугам может применяться, если стоимость питания (завтрак) включена в стоимость проживания (входит в цену номера), ко всей стоимости проживания, включая завтраки. Равным образом она применима к иным платным услугам исполнителя гостиничных услуг при условии, что они изначально включены в цену номера.
Федеральный закон от 26.03.2022 N 67-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" дополнил НК РФ рядом антисанкционных норм, в частности, в главе 21 НК РФ появилось новое основание для применения нулевой ставки НДС в части реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения (подп. 19. п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции с 01.07.2022, письмо ФНС России от 07.04.2022 N СД-4-3/4214@).
При отсутствии в налоговом законодательстве градации этой деятельности применительно к нововведению считаем возможным, в первую очередь, обратиться к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014. В соответствии с ним деятельность по предоставлению мест для временного проживания включает: предоставление мест для временного проживания туристам, лицам, прибывающим с деловыми целями, и другим клиентам, а также деятельность по предоставлению более длительного проживания отдельным категориям лиц, таких как, например, студенты и наемные рабочие. И прямо указано: "Некоторые предприятия предоставляют не только места для проживания, но и питание и возможности для отдыха и развлечений". Группа 55.10 "Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания" включает предоставление мест посетителям для проживания на срок от дня или недели, преимущественно для временного пребывания. Она включает в себя предоставление меблированных гостиничных номеров различных категорий с заправкой постели, сменой постельного белья и ежедневной уборкой. В перечень дополнительных услуг входят: обеспечение питанием и напитками, предоставление автостоянки, услуги прачечной, библиотеки, плавательных бассейнов и тренажерных залов, комнат отдыха и развлечений, а также предоставление конференц-залов и залов для совещаний. Эта группировка включает в т.ч. деятельность гостиниц с номерами различных категорий.
Если же обратиться к Правилам предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации (далее - Правила), то согласно им п. 9 исполнитель гостиничных услуг обязан довести до сведения потребителя информацию об оказываемых им услугах, которая должна содержать, в частности:
- сведения о категории номеров гостиницы и цену номеров (места в номере);
- перечень услуг, входящих в цену номера (места в номере);
- сведения о форме и порядке оплаты гостиничных услуг;
- перечень и цену иных платных услуг, оказываемых исполнителем за отдельную плату, условия их приобретения и оплаты.
По пп. 23, 24 Правил цена номера (места в номере), перечень услуг, которые входят в цену номера (места в номере), а также порядок и способы оплаты номера (места в номере) устанавливаются исполнителем. Он не вправе без согласия потребителя оказывать иные платные услуги, не входящие в цену номера (места в номере).
Сказанное позволяет нам считать, что нулевая ставка НДС может применяться, если стоимость питания (завтраки, в т.ч. по системе "шведский стол") включена в стоимость проживания (входит в цену номера), то есть ко всей стоимости проживания, включая завтраки.
Также допускаем, что ставка ноль процентов применима к иным платным услугам исполнителя гостиничных услуг при условии, что они изначально включены в цену номера.
Если дополнительные услуги оказываются по запросу, то полагаем, что распространение на них с 01.07.2022 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ несет налоговые риски (до появления разъяснений об обратном).
Для устранения сомнений считаем целесообразным рекомендовать налогоплательщику обратиться в Минфин России и налоговые органы с этим же вопросом (ст. 21, 32, 34.2, 111 НК РФ).
Согласно, Письмо Минфина России от 19.05.2022 N 03-07-11/46390, применение налогоплательщиками налога на добавленную стоимость налоговой ставки в размере 0 процентов в отношении дополнительных услуг (услуг прачечной, сауны, фитнеса, автостоянки, трансфера, конференц-зала, бизнес-центра и т.д.), оказываемых в гостиницах и иных средствах размещения, Федеральным законом N 67-ФЗ не предусмотрено, в связи с чем данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 Кодекса, либо освобождаются от налогообложения данным налогом на основании статьи 149 Кодекса.
Исходя из вышеизложенного, СПА процедуры являются дополнительными услугами и подлежат налогообложению.
ВАШ БОНУС
Линия Консультации — является одним из сервисов, предоставляемым нашей компанией РайТ участникам программы лояльности «РайТ-Привилегия».
В рамках данной услуги Клиент получает:
— Консультации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, кадрового делопроизводства и права (в том числе подбор, анализ и предоставление информации, нормативных актов и консультационных материалов);
—Помощь в поиске, подпорке и заказе актуальных документов;
—Неограниченное количество обращений к ЛК.
Режим работы ЛК: ежедневно с 08:00-до18:00, кроме выходных и праздничных дней.