Не все поездки работников организации могут называться командировками. Например, если работа сотрудника носит разъездной характер и это отражено в трудовом или коллективном договоре, соглашении, локальном акте, то суммы возмещения его расходов не облагаются НДФЛ и страховыми взносами. При этом для получения права на освобождение работодатель должен иметь документы, подтверждающие соответствующие расходы (письмо Минфина от 22.08.19 № 03-15-06/64487).
В 2021 году специалисты Минфина озвучили еще одно условие, при котором суточные, выплаченные работникам с разъездным характером работ, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами – это указание соответствующих сумм в локальных нормативных актах. При этом определены они должны быть не случайно, а на основании каких-либо расчетов, проведенных организацией, Соответствующая позиция озвучена в письме Минфина от 20.05.21 № 03-15-06/38668.
Наконец, если по условиям договора на выполнение услуг (договор ГПХ) организация оплачивает исполнителю-физлицу стоимость проезда к месту работы, питания и проживания, то соответствующие выплаты облагаются НДФЛ, поскольку поездку нельзя признать командировкой (так как исполнитель не является сотрудником организации) (письмо Минфина от 04.10.19 № 03-04-05/76261). Аналогичный вывод содержится и в письме от 28.09.20 № 03-04-06/84695. При этом дополнительно в письме указывается, что расходы на проезд в целях выполнения работ по гражданско-правовым договорам можно включить в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ (если исполнитель имеет на это право). Правда, только в том случае, если расходы были оплачены самим исполнителем по договору.
Надбавка за вахтовый метод работы, установленная коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором, освобождена от обложения и страховыми взносами и НДФЛ на основании ст. 302 ТК и ст. 217 НК. Такая позиция была поддержана и в письме Минфина от 24.11.17 № 03-04-06/78086. И, наконец, если работа сотрудников осуществляется в полевых условиях и это отражено в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте или трудовых договорах, то выплата полевого довольствия НДФЛ не облагается (письмо Минфина от 10.08.17 № 03-15-06/51340). В качестве обоснования указывается, что данная выплата предусмотрена законодательством (ст. 168.1 ТК), она носит, по сути, компенсационный характер, а соответственно не облагается НДФЛ.
