В предыдущих публикациях мы рассмотрели массу вопросов связанных с обложением НДФЛ сумм командировочных расходов.
Но также очень дискуссионными являются вопросы, возникающие с учетом командировочных расходов случае, когда работник задерживается в месте командировки или наоборот приезжает туда раньше даты, обозначенной в командировочном удостоверении. Еще в 2010 году позиция чиновников Минфина стала гораздо лояльнее относиться к возможности признания соответствующих затрат, скорректировав свою позицию о налогообложении НДФЛ стоимости билетов до места командировки (и обратно), если указанные в них даты не совпадают с датой начала (окончания) служебной поездки. Специалисты полагают, что если сотрудник провел в месте командировки лишь на несколько дней дольше положенного (например, использовал выходные дни), то в этом случае стоимость его проезда не должна облагаться НДФЛ (письмо Минфина от 10.06.10 г. 03-04-06/6-111 и от 07.12.16 № 03-04-06/72892). Однако сколько это несколько - вопрос остается открытым.
Ранее у Минфина по данному вопросу была иная точка зрения (например, письмо Минфина от 22.09.09 г. № 03-04-06-01/2440), в соответствии с которой стоимость билета, позволившего прилететь раньше или улететь позже установленного срока, признавалась доходом, с которого надо удержать НДФЛ. По нашему мнению, достаточно часто бывают ситуации, когда в командировку целесообразно приехать заранее. Это может иметь место в случае, когда населенные пункты, в которых расположена организация, в которой трудится сотрудник, и организация в пункте командировки, относятся к разным часовым поясам, а значит, работнику необходимо предоставить время на определенную акклиматизацию. Для обеспечения безопасности соответствующего подхода, желательно, чтобы работник имел на такой досрочный вылет специальное разрешение работодателя. На необходимость этого условия указано в письме Минфина от 20.06.14 г. № 03-03-РЗ/29687.
Но в практике может иметь место и другая ситуация. Например, сразу после служебной поездки или перед ней работнику предоставляется отпуск, который он проводит в месте командирования. То есть в место служебной поездки сотрудник приезжает гораздо раньше срока, установленного приказом о командировании (либо уезжает гораздо позже указанного в приказе срока). В этом случае, полагают в Минфине, возмещение стоимости билетов является доходом, полученным работником в натуральной форме, который облагается НДФЛ.
Также отметим, что если работник организации возвращается из служебной командировки по маршруту с пересадкой, и в месте пересадки на другой авиарейс работник задерживается на несколько дней по личным мотивам и, соответственно, возвращается из места пересадки за свой счет позднее даты окончания командировки, то в этом случае, как отмечает Минфин в письме от 09.04.12 № 03-03-07/20, организация может принять для целей налогообложения прибыли только расходы по проезду работника от места командировки к месту пересадки.
С другой стороны, если работник направляется в командировку из места, где он проводил свой отпуск, и возвращается в это же место, то сумма компенсации стоимости его проезда не облагается НДФЛ. А затраты организации/учреждения на приобретение билетов до места командирования и обратно можно учесть при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся, например, в письме Минфина от 16.08.2010 г. № 03-03-06/1/545. При этом Минфин сослался на требования ст. 168 Трудового кодекса, которой установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы по проезду к месту командировки и обратно. А на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов).
По состоянию на конец 2019 года позиция специалистов финансового ведомства остается всё такой же жесткой. Более того, в одном из своих последних писем они высказались комплексно и по вопросам обложения НДФЛ, и по вопросам начисления страховых взносов. Было указано, что если работник остался в месте командировки для проведения ежегодного оплачиваемого отпуска (независимо от продолжительности такого отпуска), то стоимость оплаченного работодателем обратного билета облагается НДФЛ и страховыми взносами (письмо Минфина от 06.12.19 № 03-04-06/94974). Ну что сказать?! Наверное, это логично, но вряд ли справедливо по отношению к сотруднику. С другой стороны, сотрудник фактически возвращается к месту работы по билету, который ему обойдется в 13% от его реальной цены. А ведь работодатель мог вообще обязать его вернуться, и тогда работник поехал бы в отпуск целиком за свой счет.
