В связи с пандемией у нас возникли новые формы занятости, которые сохранились и после ее окончания. Например, дистанционная (удаленная) работа. Определенные трудности возникают и со служебными поездками дистанционных работников. Для дистанционного работника местом постоянной работы является место его нахождения (ст. 312.1 ТК). А поскольку служебная командировка – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, то и поездка удаленного работника в другой город вполне согласуется с указанными условиями и признается командировкой. При этом на «дистанционного» работника полной мере распространяется действие трудового законодательства и в принципе кроме своего места нахождения он вообще ничем не отличается от работников, работающих на стационарных рабочих местах в офисе. Следовательно, все расходы по командировке таких сотрудников также признаются для целей налога на прибыль и не облагаются НДФЛ.
Однако с дистанционными работниками существует и еще один достаточно спорный момент. Если организация находится в одном городе, то дистанционный работник может находиться от нее на значительном расстоянии. Следовательно, периодически может возникать необходимость приезда работника, собственно, в офис компании. Является ли данная его поездка командировкой? По этому вопросу Минфин привел разъяснения еще в письме от 08.08.2013 г. № 03-03-06/1/31945, указав, что даже в случае, если дистанционный работник направляется в командировку по месту нахождения организации-работодателя, то такая поездка также попадает под понятие служебной командировки. Соответственно расходы на нее признаются в обычном порядке и не облагаются НДФЛ.
Аналогичная позиция изложена в письме Роструда от 24.01.20 № ПГ/37458-6-1), из которого следует, что такую поездку следует рассматривать как служебную командировку. Естественно, что все расходы в таком случае подлежат компенсации.
Такой же позиции придерживаются и в Министерстве труда. Если дистанционный работник направлен в головной офис работодателя для выполнения служебного поручения, то такая поездка признается служебной командировкой – письмо Минтруда от 09.06.17 № 14-2/ООГ-4733.
Наконец, еще одно замечание по вопросу обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых дистанционно работающим сотрудникам. Если в трудовом договоре с физическим лицом указано, что местом работы сотрудника является другое государство, то его доходы в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за границей будут считаться полученными от источников за пределами РФ. Соответственно, работодатель не признается налоговым агентом по НДФЛ (письмо Минфина от 26.08.19 № 03-04-05/65456).
В соответствии со ст. 209 объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ,так и от источников за её пределами, а для физлиц-нерезидентов — только от источников в РФ. Однако в данном случае речь идет, собственно, об определении дохода работника, но не статусе налогового агента по данным правоотношениям.
При этом, если работник работает за границей, даже при условии, что он сохраняет статус налогового резидента, то в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 НК, физические лица — налоговые резиденты обязаны самостоятельно исчислить, задекларировать и заплатить соответствующую сумму НДФЛ в бюджет.
