Как известно, одним из видов командировочных расходов является выплата суточных. А один из самых дискуссионных вопросов – это обложение НДФЛ суточных при однодневных командировках. Проблема эта корнями уходит в вопрос, можно ли вообще однодневную поездку считать командировкой.
Вопрос о минимальной продолжительности до конца не урегулирован. Строго говоря, командировкой можно признать поездку продолжительностью свыше одного дня. Однодневная поездка командировкой не считается – такова позиция, обозначенная в постановлении ВАС РФ от 11.09.2012 г. № 4357/12. Но в принципе такая позиция является достаточно спорной и ее скорее целесообразно прописывать именно во внутренних документах организации, нежели предложить порядок, единый для всех. Например, очевидно, что если работник утром летит на самолете из Санкт-Петербурга в Москву, а вечером того же дня (например, в 23.59) возвращается обратно, то не признавать это командировкой более чем спорно (ведь будет же поездка признана командировкой, если он вернется в 00.01, но уже на следующий день). Да и, в конце концов, граница астрономического дня – это просто некоторая условность, принятая человечеством, а потому привязывать только к ней признаки служебной командировки, кажется, не совсем правильным.
В соответствии с решением ВАС РФ, поскольку командировки не могут быть однодневными, то при однодневных поездках суточные не выплачиваются. При этом Минфин в письме от 01.03.2013 г. № 03-04-07/6189 предложил следующий вариант их учета. Если работник предоставил подтверждающие документы (о факте расходования средств), то суммы, выданные сотруднику, следует расценивать как возмещение иных расходов, связанных с командировкой. Но естественно, что в подобной ситуации соответствующие расходы должны быть подтверждены документально. В такой ситуации они в полном объеме освобождаются от НДФЛ, как и любая иная компенсация расходов в соответствии с требованиями ст. 217 Налогового кодекса. Если же документы, подтверждающие расходы, понесенные сотрудником, не представлены, то выплаты работнику необходимо рассматривать просто как доход сотрудника с соответствующими налоговыми последствиями в виде НДФЛ.
В дополнение заметим, что в арбитражной практике есть примеры, когда судьи подтвердили, что суточные при «однодневной командировке» освобождаются от взносов в ПФР (постановление ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 г. № А65-27465/2011) и учитываются в расходах (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 г. № А56-48850/2011).
Наконец, в 2018 году позиция представителей финансового ведомства по данному вопросу немного смягчилась. В одном из писем указывается, что выплаты, которые работник получил взамен суточных за однодневную командировку, не облагаются НДФЛ в полном объеме. Но только при условии, если у работника имеются документы, подтверждающие понесенные расходы (письмо Минфина от 17.05.18 № 03-15-06/33309). Однако еще раз заметим, что, по нашему мнению, соответствующие суммы просто нельзя считать суточными. Ведь это следует рассматривать как выплата, компенсирующая понесенные расходы, а не как безусловная выплата в связи со служебной поездкой.
Также необходимо помнить, что налоговые органы считают, что питание во время командировки должно оплачиваться исключительно за счет суточных. Поэтому если работодатель возмещает своему работнику стоимость питания отдельно, то такие расходы нельзя учесть при налогообложении прибыли, они являются доходом сотрудника, и с их суммы следует заплатить страховые взносы и удержать НДФЛ.
При этом данное утверждение верно и в том случае, если компания вообще не выплачивает суточные, а только возмещает расходы на питание: подобные затраты не уменьшают прибыль и включаются в базу по взносам и по НДФЛ, так как стоимость питания не упомянута среди командировочных расходов ни в Трудовом кодексе, ни в Положении о командировках.
Арбитражная практика по этому вопросу противоречива. Есть дела, выигранные компаниями (постановление ФАС Московского округа от 07.11.2012 г. № А40-112186/11-20-455). Есть дела, выигранные налоговыми органами (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.03.2012 г. № Ф03-912/2012).
В то же время оплата командированным сотрудникам стоимости проезда в вагонах повышенной комфортности с включенной в нее стоимостью сервисных услуг (в том числе питания), оказываемых в таких вагонах, освобождается от обложения НДФЛ (письмо Минфина от 07.08.17 № 03-04-06/50386). Аналогично не подлежит налогообложению стоимость оплаченного командированному работнику пребывания в бизнес-залах аэропортов. Основным условием является то, чтобы авансовый отчет по результатам командировки был утвержден руководителем организации.
Приведем и еще один довод. В одном из писем 2020 года указывается, что если в локальном акте организации указывается, что оплата дополнительных услуг авиакомпании включается в состав командировочных расходов, то компенсация таких затрат работнику не облагается НДФЛ и страховыми взносами, а также принимается к учету для целей налога на прибыль. В письме Минфина от 13.01.2020 № 03-03-06/1/399 к списку таких услуг отнесены плата за провоз багажа и/или ручной клади, за питание на борту, за выбор места в салоне самолета, за приоритетную посадку в самолет, за доступ к интернету во время полета.
