В предыдущих публикациях на канале мы подробно рассмотрели ситуации, когда организация является и не является налоговым агентом по НДФЛ.
Однако есть и еще очень обширная сфера отношений, по котором постоянно ведутся споры, должна ли организация удержать НДФЛ или нет, в том числе даже при выплатах своему сотруднику.
В частности, специалисты финансового ведомства полагают, что не является доходом физического лица сумма, полученная им в виде компенсации причиненных ему убытков. Например, в письме Минфина от 24.10.19 № 03-04-05/81831 рассмотрен частный случай, когда оператор почтовой связи выплачивает физическим лицам компенсации за утраченные (поврежденные) почтовые отправления. Соответствующие суммы являются компенсациями ущерба, должны быть выплачены в соответствии с законодательством и доходом физического лица не являются.
Более общая ситуация была рассмотрена в письме Минфина от 22.03.18 № 03-04-05/18139. С одной стороны, специалисты финансового ведомства отметили, что суммы компенсации реального ущерба, причиненного физическому лицу, не облагаются НДФЛ. Сюда в том числе относятся и суммы возмещения реального ущерба, полученные физическим лицом на основании вступившего в силу решения суда. Они не образуют экономическую выгоду и, соответственно, не являются налогооблагаемым доходом физлица.
Однако если размер денежного возмещения превышает сумму причиненного физическому лицу реального ущерба, то возникает экономическая выгода. Следовательно, сумма такого превышения облагается НДФЛ в общем порядке.
Также необходимо отметить, что по решению суда виновное лицо может возместить физическому лицу не только убытки в виде прямого полученного ущерба, но и сумму упущенной выгоды. В письме от 24.03.20 № 03-04-05/22715 специалисты Минфина разделили соответствующие платежи на 2 группы:
- сумма, полученная в качестве возмещения реального вреда, не является доходом физлица и НДФЛ не облагается;
- сумма, полученная в качестве возмещения упущенной выгоды, отвечает признакам экономической выгоды, и, как следствие, является налогооблагаемым доходом физического лица. Таким образом, можно сделать вывод, что компенсация ущерба, причиненного имуществу лица, размер которого документально подтвержден, не облагается НДФЛ. Не облагается НДФЛ и сумма возмещения потребителю стоимости возвращенного им товара – письмо Минфина от 14.02.22 № 03-04-06/9885.
Аналогичная позиция была подтверждена и в 2021 году в письме 09.03.21 № 03-04-05/15997. При этом было отмечено, что выплата процентов за неправомерное пользование его денежными средствами являются возмещением упущенной выгоды. Соответственно, такие выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.
Ситуация становится еще более интересной и запутанной, когда суд, рассмотревший дело, произвел индексацию взысканных с ответчика денежных сумм на день исполнения решения суда (п. 1 ст. 208 ГПК). Данный случай рассмотрен в письме от 22.03.18 № 03-04-05/18136.
Специалисты финансового ведомства, проанализировав описанную ситуацию, пришлик выводу, что в случае, когда физическому лицу по решению суда были выплачены доходы, освобождаемые от НДФЛ, то суммы индексации таких доходов также не подлежат налогообложению. А суммы индексации доходов, подлежащих налогообложению, также облагаются НДФЛ.
По аналогичным основания не формируют объекта налогообложения доходы, в виде страховых выплат по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которые также не облагаются НДФЛ (письмо Минфина от 10.12.18 № 03-04-05/89266). И если вам этот вывод кажется очевидным, то смею вас заверить, что Минфин отвечает лишь на вопросы налогоплательщиков. Соответственно, раз возникло такое письмо, значит имел место и вопрос про это.
В обоснование данной позиции приводится положение подпункта 1 пункта 1 статьи 213 НК, в котором указывается, что при расчете НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования.
В аналогичном порядке не признаются доходами работника суммы компенсаций его расходов, связанных с исполнением им должностных обязанностей. Однако иногда определить какой характер носит выплата бывает достаточно трудно. Например, доплата к заработной плате сотрудников, которые заняты на работах с вредными или опасными условиями труда, не является компенсацией по смыслу статьи 164 ТК, так как направлена на повышение размера оплаты труда. Поэтому такая выплата сотрудникам облагается НДФЛ в общем порядке (письмо ФНС от 11.07.19 № БС-4-3/2668).
В то же время отметим, что работодатель обязан бесплатно выдавать сотрудникам молоко за те дни, когда они были фактически заняты на работах с вредными условиями труда. В этом случае доходы в виде стоимости этого молока освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина от 25.07.19 № 03-04-05/55775). Если честно, то мне эта позиция кажется немного двойственной: какая разница выплачивается ли денежная компенсация за работу во вредных условиях или выдается молоко за то же самое?! Суть у этих операций одинакова.
Наконец, существует и еще один вариант развития событий, при котором организация добровольно выплачивает работникам, занятым на работах с вредными и опасными условиями труда, компенсацию морального вреда. Специалисты Минфина отмечают, что выплаченные суммы признаются возмещением морального вреда и освобождаются от НДФЛ только в том случае, если работникам был на самом деле причинен вред действиями работодателя. Данная позиция озвучена в письме Минфина от 11.05.18 № 03-04-06/31637.
По данному вопросу существует и подход от обратного, но результат его аналогичен выводу, сделанному в предыдущем письме. Если сотрудникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, перечислена денежная выплата в качестве возмещения морального вреда, но фактически вред работникам не причинен, то такая выплата облагается НДФЛ на общих основаниях (письмо ФНС от 05.03.18 № ГД-4-11/4238@). От себя заметим, что факт причинения морального вреда - это событие очень сложно оформляемое и доказываемое. Поэтому если организация все-таки решила осуществить такие выплаты и не удерживать с них НДФЛ, то у нее должно быть железное обоснование, что моральный вред действительно был причинен.
Наконец, важно отметить, что если работник организации получил травму на производстве, то суммы оплаты отпуска, предоставленного ему работодателем на весь период лечения, равно как и суммы оплаты проезда к месту лечения и обратно, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина от 17.10.17 № 03-04-07/67700).
Существует письмо Минфина и более общего содержания по данному вопросу. Если работодатель компенсирует работнику, который получил травму на производстве, дополнительные расходы на лечение, то с сумм таких выплат удерживать НДФЛ не нужно (письмо Минфина от 08.11.18 № 03-04-06/80297).
Своя позиция существует и в отношении получения физическими лицами не сумм компенсации убытков, а штрафных санкций. Например, суммы неустойки, выплаченные физическому лицу на основании решения суда в связи с нарушением закона о защите прав потребителей, облагаются НДФЛ (письмо ФНС от 17.09.19№ БС-3-11/8161@).Аналогичная позиция содержится в письме Минфина от 14.06.19 № 03-04-05/43684. Но речь идет именно о выплате сверх величины причиненного ущерба.
Аналогично, если по решению суда организация выплачивает физическому лицу сумму упущенной выгоды, то такая компенсация облагается НДФЛ (письмо Минфина от 14.03.19 № 03-04-05/16456), поскольку она не является компенсацией реального ущерба.
Иногда работник может получить выгоду в ситуации, когда другое лицо отказалось от взыскания с него сумм. Например, организация отказалась от взыскания недостачи, числящейся за работником. В такой ситуации у работника не возникает доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами (письмо Минфина от 20.10.17 № 03-04-06/68917). Для меня, правда, эта ситуация не столь очевидна, и если работник откровенно был виновен, а организация отказалась от взыскания долга, то это очень похоже на получение сотрудником дохода (например, в случае недостачи хотя бы в виде стоимости утраченного имущества).
В качестве обоснования специалисты Минфина ссылаются на ст. 238 Трудового кодекса, где установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Но в то же время работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания суммы причиненного ущерба с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). На этом основании специалисты Минфина и делают вывод о невключении сумм, подлежащих взысканию, в состав доходов сотрудника.
Общая рекомендация - при оформлении фактов возмещения ущерба, выплат различных компенсаций и т.п. особенно тщательно подходите к оформлению распорядительных документов!
