В прошлой публикации мы рассмотрели некоторые спорные ситуации о том, когда организация выступает налоговым агентом по операциям с физическими лицами.
Также необходимо отметить, что с появлением еще одного статуса лиц, привлекаемых к выполнению работ – так называемых самозанятых – стали возникать определенные проблемы с классификацией этих выплат. Прежде всего, отметим, что при расчете налога на прибыль организация вправе учесть в расходах выплаты самозанятым физическим лицам по заключенным с ними договорам подряда. Однако, учитывать такие выплаты необходимо не в составе расходов на оплату труда, а в составе прочих расходов организации по ст. 264 НК. Такой вывод сделан в письме Минфина от 22.07.20 № 03-03-06/1/63730. А раз это не расходы на оплату труда, то естественно возникает вполне логичный вопрос, а надо ли вообще здесь удерживать НДФЛ, хотя выплата осуществляется в пользу физического лица.
Очевидно, что нет - для этого и был придуман этот специальный налоговый режим. Эта позиция подтверждается и специалистами финансовых органов. В одном из писем прямо указывается, что если организация заключила с самозанятым физическим лицом гражданско-правовой договор, то выплаты по такому договору не будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами, но при одном условии - если самозанятый сформировал чек по полученному вознаграждению – письмо ФНС от 12.08.21 № КВ-4-20/11364@.
В тоже время, следует учитывать, что начисления исполнителям - физическим лицам - за выполнение ими работ по договорам ГПХ, включая договоры подряда (кроме выплат лицам со статусом ИП) – это именно расходы на оплату труда, которые подлежат учету в соответствии со ст. 255 НК. Соответственно здесь у организации в полной мере возникает обязанность удержать и перечислить НДФЛ в бюджет.
Что же касается ИП, то лица, обладающие этим статусом, действуют также, как самозанятые (вот только налоги они могут уплачивать разные). В качестве обоснования обычно указывается то обстоятельство, что индивидуальные предприниматели самостоятельно уплачивают НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 227 НК). Поэтому если физическое лицо при заключении с организацией договора на оказание услуг указало, что оно действует в качестве индивидуального предпринимателя, то у организации отсутствуют обязанности налогового агента по НДФЛ. Предприниматель должен рассчитать и заплатить налог самостоятельно. Однако статус индивидуального предпринимателя обязательно должен быть озвучен. Проще всего это опять-таки сделать в договоре.
Еще один сложный момент – это определение статуса организации в качестве налогового агента в ситуации, когда факт хозяйственной жизни осуществляется с привлечением нескольких субъектов. Например, с целью формирования и поддержания интереса к своим услугам организация проводит промоакции для физлиц — потенциальных клиентов. Правила акции, условия участия в ней, критерии отбора победителей и призовой фонд определены организатором промоакции. Для проведения данного мероприятия организатор заключил договор об оказании услуг со сторонним юрлицом — оператором промоакции.
В Минфине полагают, что в рассматриваемой ситуации организацией, от которой физические лица получают доходы, является организатор промоакции, за счет средств которого образуется призовой фонд. Соответственно, данная организация и признается налоговым агентом в отношении доходов в виде призов, выданных в рамках промоакции. А значит именно она обязана исчислить, удержать и заплатить НДФЛ в бюджет, либо сообщить о невозможности удержания налога (письмо Минфина от 15.03.18 № 03-04-06/16262).
Еще более сложными для рассмотрения оказываются ситуации, когда заключаются достаточно редкие договоры с физическими лицами. Например, если предприниматель уступил физическому лицу право требования задолженности организации по договору займа, то актуальным становится вопрос, во-первых, о возникновении дохода у физического лица, а, во-вторых, о том, кто в данном случае будет выполнять роль налогового агента, то есть обязан будет заплатить налог на доходы физических лиц при погашении этого долга. На основании анализа ст. 210 и 226 НК специалисты Минфина пришли к выводу, что НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет организация-должник, которая и будет осуществлять выплату (письмо Минфина от 12.11.18 № 03-04-06/81186).
Организация не получает автоматически статус налогового агента и при покупке имущества у физического лица(письмо Минфина от 08.05.19 № 03-04-06/33776). В качестве обоснования специалисты Минфина ссылаются на ст. 228 НК, в которой сказано, что физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества, самостоятельно рассчитывают и платят НДФЛ (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Следовательно, в случае выплаты физическому лицу дохода за приобретенное у него имущество организация не становится налоговым агентом.
