Как известно, НДФЛ за физическое лицо обязан уплатить налоговый агент. На долю платежей НДФЛ, поступающего в бюджет от налоговых агентов, приходится 90-95% всех поступлений этого налога. Соответственно для физического лица самая простая ситуация и имеет место в случае, когда НДФЛ удерживается налоговым агентом. При этом считаем необходимым отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, которые не являются источниками дохода, не могут быть налоговыми агентами по НДФЛ. То есть при перечислении денежных средств физическому лицу они не вправе удержать и перевести в бюджет соответствующую сумму НДФЛ. Аналогичная позиция озвучена в письме Минфина от 11.12.19 № 03-04-06/96865. Казалось бы простая фраза! Но, что значит не являются источниками дохода, но осуществляют выплаты?
Примером является ситуация, когда организации, например, выплачивают суммы на счета физических лиц, совершивших покупки с использованием банковских или дисконтных карт по так называемым программам лояльности. В общем порядке (хотя из этого правила есть и исключения) указанные суммы освобождаются от НДФЛ (письмо Минфина от 11.12.19 № 03-04-06/96819) (заметьте, два письма в одну и ту же дату по схожему вопросу).
Верно и обратное, то есть удержать у физического лица НДФЛ и перечислить сумму налога в бюджет может только налоговый агент — организация, которая выплатила физическому лицу соответствующий доход. И она не вправе передать обязанности налогового агента третьему лицу. Соответствующая позиция озвучена в письме Минфина от 13.08.20 № 03-04-05/71133.
Например, если организация оплачивает своим работникам доступ к корпоративной программе, с помощью которой они могут пользоваться эксклюзивными ценами и привилегиями на товары и услуги, то данная сумма облагается НДФЛ. Такая позиция озвучена в письме Минфина от 19.12.18 № 03-04-06/92711.
Организация не является налоговым агентом и при взаимодействии с физическими лицами как индивидуальными предпринимателями. Соответственно она не должна удерживать НДФЛ с суммы, перечисленной предпринимателю за оказанные услуги. Такой вывод содержится и в письме Минфина от 09.10.19 № 03-04-07/77527. Ведь естественно,что в этом случае индивидуальный предприниматель сам обязан будет заплатить "за себя" налоги в соответствии с используемой системой налогообложения. Поэтому на стадии вступления в договорные отношения настоятельно советуем обязательно указывать статус второй стороны сделки, что позволит избежать претензий со стороны налоговых органов.
А в следующей публикации мы рассмотрим вопросы необходимости исчисления НДФЛ при работе с самозанятыми