Чтобы вашу компанию признали лицом, намеренно осуществляющим документооборот с контрагентом «Ромашка», мало провести анализ движения денежных средств по счетам вашего продавца и ваших контрагентов последующих звеньев. Надо установить признаки сопричастности к этому именно вашей компании. Налоговый кодекс не возлагает на вас обязанность по проверке деятельности контрагентов, которые являются самостоятельными налогоплательщиками и несут в случае недобросовестного исполнения налоговых обязательств налоговую ответственность. Сие относится к функции налоговых органов.
Если нет прямых доказательств подконтрольности вам ваших же поставщиков, то инспекция должна исследовать и доказать:
1) недобросовестность действий вашей компании при выборе контрагента,
2) обстоятельства, свидетельствующие о невыполнении хозяйственной операции контрагентом налогоплательщика (по первому звену).
Важно: в качестве самостоятельного основания для возложения негативных последствий на вашу компанию не могут приводиться признаки недобросовестности контрагентов второго и последующих звеньев цепочки перечисления денег.
Чтобы сделать такие выводы, инспекция должна установить и отразить в решении по результатам выездной проверки следующие обстоятельства:
А) вы действовали без осмотрительности и осторожности, и вам было известно о нарушениях, допущенных поставщиком (например, в силу аффилированности),
Б) найти доказательства отсутствия факта поставки вам товара. Если есть противоречия в документах, но факт неоспорим, если есть нарушения порядка уплаты налогов поставщиком – всё это не повод признать сделку направленной на снижение вами налогооблагаемой базы,
В) найти аргументы, указывающие на вашу сопричастность к деятельности недобросовестных контрагентов. Инспекция должна доказать, что приобретение товаров в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.
В контексте недостоверности информации в документах: ФНС не имеет право осуществить ценовой контроль в сделках, которые не являлись контролируемыми. Комментарии инспекторов о наличии «значительной наценки», ничем не доказав ее нерыночность, недопустимы.
И даже многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня может учитываться только в качестве одного из признаков получения необоснованной налоговой выгоды в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, порочащими деловую цель сделки.
Про исключение поставщика из ЕГРЮЛ. Тот факт, что поставщик исключен из ЕГРЮЛ в период рассмотрения дела в суде, не может быть одним из обстоятельств, указывающих на вашу неосмотрительность в выборе поставщика, ибо о ликвидации контрагента вам не могло быть известно ни в период осуществления отношений, ни в период проведения выездной проверки. Аналогичный вывод можно сделать по отношению к мыслям ФНС о том, что ваш поставщик недобросовестный по причине недостоверного адреса в ЕГРЮЛ. А если в базах данных СПАРК и nalog.ru не содержится информации об отнесении к недобросовестным налогоплательщикам в момент осуществления операций между вами и спорным поставщиком, то это тоже указывает на то, что вы проявили осмотрительность в выборе.
О длительности отношений. Если в более ранних, чем период проведения выездной проверки периодах ФНС не имела к вашим отношениям никаких претензий, если ваш поставщик был создан задолго до проверяемого периода и благополучно продолжил свое существование после того, как ваши отношения закончились, то это тоже должно быть плюсом в вашу карму.
Возвращаясь к теме осознанности выбора поставщика, суд сочтет положительными следующие мотивы для одобрения спорного поставщика в качестве контрагента:
1) поставщик – действующая организация, существующая много лет,
2) в реестрах массовых руководителей и массовых адресов отсутствует,
3) имеет прибыльную деятельность,
4) отсутствует в реестре недобросовестных поставщиков,
5) участвует в госзакупках.
Если в период ваших отношений с поставщиком ФНС в его адрес не осуществляла записей о недостоверности сведений об адресе, то внесение такой записи после того, как ваши отношения завершились, не является поводом для признания ваших отношений фиктивными.
О пользе Почты России. А если в ваших отношениях есть следы почтовых отправлений, то это обстоятельство в числе прочих утрет нос проверяющим.
Если ваш поставщик получал деньги в основном только от вас, то это обстоятельство ни о чем криминальном не говорит. Главное – что этот поставщик для вас не единственный.
Что свидетельствует о вашей добросовестности?
- все операции с поставщиком отражены в налоговой отчетности контрагента (зеркальность);
- перечисления денежных средств носит целевой характер (нет «переворотов»);
- весь товар доставлен, оприходован и использован вами в своей производственной деятельности.
Очевидное - невероятное. Если инспекция просто (голословно) утверждает, что поставка товара вами не была осуществлена вашим покупателям, то суд может ткнуть носом инспекцию: бремя доказывания обстоятельств, которые в силу закона (ч. 1 ст. 65, ч. 3 ст. 189 АПК РФ)обязан доказывать сам налоговый орган, не может быть переложено на вас. Если инспекция не может доказать, что товар, купленный вами у поставщика, не был доставлен вашему покупателю, то это будет вашим козырем. Утверждения инспекции о фиктивном характере поставок, сделанные по принципу «highly likely» («очень вероятно») и ничем не подтвержденные, тогда как факт реальности поставки товара вашему покупателю документально подтверждается полученными документами, будут судом отвергнуты.
💡Материал подготовлен на основе Дела № А40-268672/18-108-5113.
#мспсудится